Вопрос 24. Особенности учета и налогообложения операций

С нерезидентами

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с нерезидентами регулируются Налоговым кодексом РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России 29 июля 1998 г. №34н, Законом «О бухгалтерском учете», стандартами бухгалтерского учета (ПБУ), указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Центрального банка РФ и Минфина России.

В соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» к нерезидентам относятся:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

б) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

г) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

д) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие, обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Бухгалтерский учет операций с нерезидентами имеет ряд особенностей.

1. Учет операций, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях. Инвалютный рубль - это чисто учетная денежная единица, получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ.

2. Характерным для учета операций с нерезидентами является наличие понятия «учетная единица», за которую принимается «товарная партия». Товарная партия - количество товара, отгруженное (полученное) по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению.

3. В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного 31 октября 2000 г. №94н.

Для организации более детального учета и отражения специфики внешнеэкономических операций с нерезидентами целесообразно при составлении рабочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех знаков), субсчета второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков) и четвертого порядка (код из шести знаков).

4.Отличительной особенностью учета расчетов с нерезидентами является также использование большого количества документов, многие из которых характерны только для операций этого вида деятельности. Документы, применяемые во внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:

1) техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту; техническая спецификации и др.;

2) товарно-сопроводительная документация — сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

3) транспортная, экспедиторская и страховая документация — железнодорожная накладная и ее копии — дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и проч., страховой полис или сертификат;

4) складская документация — приемный акт российского порта на экспортный товар, генеральный акт погрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение; варрант — документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей: одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

5) расчетная документация — счет-фактура, расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводные векселя (тратты);

6) банковская документация — заявление на переводы валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, выписка операций по расчетному и валютным счетам;

7) таможенная документация — ГТД, справки об уплате пошлин, акцизов, сборов и т. п.;

8) претензионно - арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

9) документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

5. Другой особенностью бухгалтерского учета операций, связанных с нерезидентами, является зависимость методики учета от условий правового содержания контракта, договора взаимных прав, обязательств и функций партнеров по сделке, основных условий поставок импортных, экспортных товаров, широко применяемых в международной практике. При составлении и подписании контракта нужно всегда руководствоваться международными Правилами толкования торговых терминов – ИНКОТЕРМС, которые впервые были опубликованы — Международной торговой палатой в 1936 г., затем вносились дополнения и изменения в 1953, 1967, 1980, 1990 и 2000, 2002 , 2008г.

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с НК РФ и положениями действующих международных договоров. Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России.

Согласно статье 11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Доходы резидентов РФ в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов. Доходы нерезидентов (как российских, так и иностранных граждан), которые фактически находятся на территории менее 183 дней в календарном году, облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ по ставке 30 процентов без представления стандартных налоговых вычетов.

Работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента (статья 226 НК РФ). Он должен удержать с этих доходов налог и уплатить его в бюджет. Чтобы правильно исчислить налог, работодателю надо установить, является иностранный работник резидентом Российской Федерации или нет. Ведь от того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой налоговый агент должен исчислять и удерживать НДФЛ при выплате доходов.

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в той ее части, которая относится к постоянному представительству. Прибыль иностранной организации определяется как доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Прибыль иностранной организации, включающая прибыль от обычной деятельности (скорректированную на суммы льгот и перенесенного убытка, а также за вычетом суммы дивидендов и процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам), прибыль по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, облагается по ставке, установленной статьей 284 Кодекса, в размере 20 процентов. Доходы иностранной организации от деятельности через постоянное представительство в виде дивидендов, относящихся к этому постоянному представительству, облагаются по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, в размере 15 процентов.

Согласно статье 286 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам отчетного периода. По итогам каждого отчетного (налогового) периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев, календарного года), как это установлено пунктом 2 статьи 286 Кодекса. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Например, сумма платежа, подлежащая уплате по истечении третьего квартала, определяется как разность между суммой платежа, исчисленного нарастающим итогом с начала года за девять месяцев, и суммой платежа, исчисленного ранее за полугодие. Иностранные организации вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, и ставки налога.