Аудит операций с денежными средствами и расчетов.

Аудит денежных средств. Цель - формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу касса. Основные документы: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. При аудите операций по кассе проверяется:1. Система внутреннего контроля: установлена ли сигнализация в кассе, инкассируется ли данная организация, хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.), кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров, своевременно ли производятся записи в отчете кассира. 2. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе и лимита расчетов между юридическими лицами.3. Своевременность записей в кассовую книгу.4. Правильность заполнения первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.5. Инвентаризация денежных средств и денежных документов.6. Полнота оприходования выручки (сверка с банком и контрагентами),7. Проверка наличия и правильности заполнения кассовых документов.8. Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка.9. Проверка выдачи денег под отчет.10. Проверка возврата подотчетных сумм. Прежде, чем приступить к проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные субсчета для каждой валюты. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах. Организации, сотрудничающие с иностранными партнерами, должны открывать три валютных счета – транзитный, текущий, и специальный транзитный (для зачисления валютной выручки, для хранения оставшейся после обязательной продажи валюты и для ее покупки соответственно). Типичные ошибки при аудите кассовых операций: отсутствие приказа о полной материальной ответственности кассира; использование для отражения прихода наличных денег в кассу не приходных кассовых ордеров, а других форм; допущение неоговоренных исправлений при составлении кассовых документов; превышение лимита остатка кассы; отсутствие документов, подтверждающих факт инвентаризации кассы; отражение движения наличных денег в кассовой книге за несколько дней на одном листе; отсутствие в расходных кассовых ордерах подписи руководителя, главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя; допущены подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге; записи в кассовой книге сделаны карандашом и т.д. Типичные ошибки при валютных операциях: приобретение за рубежом материальных ценностей юридическим лицом без заключения контракта; расчеты наличными денежными средствами без разрешения Банка России; ввоз материальных ценностей на таможенную территорию РФ без декларирования; неуплата на таможне пошлины, сборов, НДС.

Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке. Цель - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетному и прочим счетам, действующим в РФ нормативным документам. Приступая к аудиту операций по расчетному счету, аудитор, прежде всего, должен установить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;правильность отражения конвертации рубля; наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке); обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.Полученные при проверке данные о нарушении учетного процесса проверяемого предприятия сверяются в разрезе собираемых счетов по видам ошибок, которые: - не влияют на данные бухгалтерской отчетности; - подлежат внутреннему исправлению бухгалтерских записей путем корректурной записи, дополнительной записи, красного сторно; - влекут изменение бухгалтерской отчетности, т. е. ошибки, вызвавшие исправление остатком по проверяемым счетам, подлежат внутреннему исправлению, а ошибки, затрагивающие налогооблагаемую базу и размер налоговых отчислений, подлежат в обязательном порядке сообщению в налоговые органы и исправлению бухгалтерской отчетности.Аудит расчетов. Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации. При аудите расчетов аудитору необходимо проверить:заключены ли договоры поставки продукции,реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов,правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,правильность составления бухгалтерских записей по счету 62, соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления. При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:1) имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;2) при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;3) имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;4) обоснованность получения авансов;5) уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам проданных товаров (работ, услуг);6) осуществлялась ли инвентаризация расчетов;7) полноту оприходования материальных ценностей.Проверяя правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аудитор устанавливает соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета), а так же правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте. При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: 1. Правомерность использования счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для выполнения расчетов. 2. Правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. 3. Правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах. 4. Правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т.д. 5. Полноту и правильность расчетов по выданным беспроцентным ссудам членам трудового коллектива. 6. Полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство. 7. Правильность отражения в учете депонированной заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты). 8. Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. 9. Правильность бухгалтерских записей по расчетам с дебиторами и кредиторами. 10. Правильность ведения аналитического учета по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». 11. Соответствие записей аналитического учета по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе. Следует установить, по каким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность применения льгот при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов и платежей;  правильность и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия законодательству и нормативным документам порядка начисления заработной платы. Задачами аудита являются: изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации; подтверждение достоверности произведенных начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы; оценка системы организации синтетического и аналитического учета; проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда. В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Далее проверяется правильность начисления сумм, отраженных по Кт 70 по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в организации. Одним из этапов проверки является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы. Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, являются: в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям; неправильно используется План счетов; отсутствуют документы, подтверждающие начисления и удержания из заработной платы; не проводится инвентаризация резерва отпуска в случае его создания и т.д.Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится с целью установления соответствия применяемой методики учета и налогообложения расчетов с подотчетными лицами действующим в РФ нормативным документам, для того, чтобы установить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Источниками информации для проверки являются:- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками квитанциями к приходным ордерам...); - командировочные удостоверения;- приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку;- служебные задания на командирования и отчеты о их выполнении;- журнал-ордер № 7 (при журнально-ордерной форме учета);- карточки и анализ счета 71 (при автоматизированном учете); - бухгалтерский баланс (форма №1). При аудите расчетов с подотчетными лицами проверяется: соответствие учетных и отчетных данных (баланс, Главная книга, учетные регистры и дебетовые и кредитовые остатки по счету 71); обоснованность выдачи авансов под отчет; наличие приказа об утверждении лиц, которым можно выдавать деньги под отчет; наличие командировочных удостоверений, отчетов, штампов, приказов руководителя о направлении в командировку; соблюдение установленного размера суточных (с 01.01.2008 года – 700 рублей на территории РФ, за границу – 2500 рублей);  расходные кассовые ордера – в получении денег, приходные – в сдаче остатков; своевременность представления авансовых отчетов – осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении пли в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитор в ходе проверки подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Суточные включают в состав расходов только в пределах норм - 100 рублей в сутки. Затраты на жилье, на проезд должны быть документально подтверждены. В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами могут быть выявлены следующие ошибки:1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:- выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы,- выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия,- выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам,- несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы. 2. Нарушение при оформлении командировочных расходов:- отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку,- отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке,- несоблюдение установленных норм командировочных расходов,- отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм,- отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм. 3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:- нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм, - некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов. 4. Нарушения порядка учета представительских расходов – отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм. 5. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:- некорректное составление бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами, - неправильное выведение остатков на конец отчетного периода,- несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.