Технология проведения аудита.

Планирование и программа аудита.Общий порядок планирования аудита фин.(бух.) отчетности регламентируется Фед. станд. ауд. деятельности № 3 «Планирование аудита», который принят Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Данный стандарт принят с учетом м\н стандартов планирования.. Основной целью планирования является то, чтобы провести аудиторскую проверку эффективно, качественно и в оптимально короткие сроки. Планирование аудиторской проверки предполагает 2 этапа: предварительное планирование; составление общего плана.

При предварительном планировании используется Фед. станд. ауд. деят. № 12 «Согласование условий проведения аудита» и № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», которые приняты Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 г. 

На этом этапе используются следующие методы и приемы: просмотр документов; наблюдение; аналитические процедуры; устный опрос руководства и персонала организации-клиента; профессиональное суждение.

Источниками информации выступают:- бухгалтерская документация;- договоры на выполнение (получение) работ (услуг) или поставку (получение) товаров;- учредительская и разрешительная документация;- результаты бесед с руководством организации-клиента, персоналом бухгалтерии и других подразделений;- законодательные, нормативные и методические материалы, в части, учитывающей специфику отраслевой принадлежности клиента и его организационно-правовой статус;- копии письменной информации по результатам прошлых аудиторских проверок клиента;- иные источники информации в зависимости от обстоятельств и мнения ответственного по планированию. Предварительное планирование проводится в целях:- оценки возможности проведения аудита в соответствии со стандартами аудита;- заключения договора на оказание аудиторских услуг;- информационной подготовки общего плана аудита.

Итогом предварительного планирования является подготовка письма согласия с условиями проведения аудиторской проверки. В письме согласии отражаются предварительные условия будущего договора. Положительным итогом предварительного планирования является подписание договора между сторонами.

На этапе составления общего плана утверждается аудиторская группа, определяется ее руководитель, рассчитывается уровень существенности, планируемый аудиторский риск. Конкретно расписываются планируемые виды работ. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.  Общий план аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление проектом и контроль за ним. На этом этапе используются такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы; из процедур по существу можно выделить аналитические процедуры. В программе аудита согласно общего плана дается детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта. Форму программы аудита и технологию ее использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Общий план и программа аудита подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки.

Общий план и программа аудита в ходе проверки могут меняться, но все изменения в них обязательно фиксируются письменно с указанием причины изменений. План и программа по усмотрению аудиторов могут быть представлены аудируемому лицу. 

Процедура планирования должна быть завершена до начала фактической аудиторской проверки. План и программа вместе с другими рабочими документами аудитора сдаются в архив по окончании проверки.

Аудиторская выборка - это совокупность менее чем 100% проверяемой общей совокупности. При определении объемов выборки, принципов ее составления аудиторы руководствуются Федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка».

Репрезентативность аудиторской выборки – это когда все элементы генеральной проверяемой совокупности имеют одинаковую возможность попасть в аудиторскую выборку. При осуществлении аудиторской выборки используются следующие методы: А) Случайный отбор- элементы отбираются, например по таблице случайных чисел. Б) Систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, либо интервал определяется по конкретному набору чисел, или определяется по стоимостной оценке. В) Комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора). Факторы, влияющие на объем выборки. При определении объема выборки необходимо учитывать: 1. оценку аудитором системы бух учета и внутреннего контроля. Чем выше оценка системы бух учета и внутреннего контроля, тем меньше объем выборки. 2. определение эффективности использования аудируемым лицом автоматизированной системы учета. 3. анализ квалификации счетных работников, наличие информационных, консультационных программ. 4. отношение руководства к существующей системе внутреннего контроля и мероприятия осуществляемые им по итогам работы системы внутреннего контроля. Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с двумя видами риска: 1. Риск того, что появление материальной ошибки маловероятно в данной выборке, но она существенна во всей проверяемой совокупности. 2. Риск того, что появление материальной ошибки в выбранной совокупности вероятно, но в остальной совокупности данная ошибка маловероятна. Порядок получения ауд. доказательств в ходе ауд. проверки регламентирован Фед. стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Ауд. док-ва – информация, полученная аудитором и предоставленная ему для подтверждения мнения аудитора о достоверности. Аудиторские доказательства бывают:- письменные и устные;- полученные из внутренних или внешних источников;

- на официальных бланках в виде справки или в устной форме в виде официального ответа.

По надежности аудиторские доказательства делятся:- ауд. док-ва, полученные из внешних источников, достовернее тех, которые получены из внутренних источников;- письменные доказательства надежнее устных;- аудиторские доказательства, полученные самим аудитором, надежнее тех, которые были ему представлены;- аудиторские доказательства, полученные от аудируемого лица, где есть система внутреннего контроля надежнее, чем доказательства, где система внутреннего контроля отсутствует. Ауд. док-ва могут быть получены как из внутренних, так и из внешних источников. Внутренними источниками получения ауд. док-тв являются сотрудники организации-клиента, а также документы, созданные организацией-клиентом. Внешними источниками получения ауд. док-в выступают третьи лица, например контрагенты организации-клиента.Аудитор получает ауд. док-ва путем выполнения определенных ауд. процедур. существует фед. стандарт № 5 «Ауд.док-ва», принятый с учетом м\н стандартов и утвержденный Постановлением правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Аудиторские процедуры – это действия аудиторов, предпринимаемые для получения ауд. док-в.: запрос, представляет собой поиск информации у третьих лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть письменным, составленным официально от аудируемого лица или устным, адресованным сотрудникам аудируемого лица; подтверждение, представляет собой ответ на ранее выставленные запросы в письменной форме (например, ответ по величине дебиторской задолженности, акты сверок с поставщиками, ответ о полученных займах и т.д.); пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; инспектирование –проверка записей проверяемых документов; наблюдение –отслеживание аудитором процесса или какой-либо процедуры выполняемый другими лицами(наблюдение за инвентаризацией);  аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации (сравнение показателей плана с фактом, отчетного периода с прошлым). Все виды аудиторских процедур применяются выборочно и определяются аудиторами самостоятельно. К раб. документам аудитора относятся письма о проведении аудита, общий план аудита и его программа, аудиторское заключение, копии отчетов, приказов, положений об отделах и служб и т.д. порядок составления документации в процессе аудита регламентируется Фед.станд. № 2 «Документирование аудита», который разработан с учетом м\н станд.(утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г.).

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:- характер аудиторского задания;- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;- характер и сложность деятельности аудируемого лица;- характер и состояние систем бух учета и внутреннего контроля аудируемого лица; К завершению аудиторской проверки и моменту выдачи аудиторского заключения вся рабочая документация по данному аудируемому лицу должна быть полностью сформирована. Срок хранения рабочей документации аудита не менее 5 лет.

Виды и порядок подготовки аудиторского заключения. Существует федер Стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» принятый с учетом междунар.стандартов поставнвлением правительства №696 от23.09.2002г.Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей фин.отчетности, составленный в соответствии со стандартом и содержащий мнение аудиторов о достоверности представленной отчетности.Элементы аудиторского заключения:1.Наименование 2.Адресат получения 3. Общие сведения об аудиторе (реквизиты п/п, место расположения, организационная форма, количество аттестованных аудиторов, осн. клиенты)4. Сведения об аудируемом лице (реквизиты, осн. виды деятельности, имеющаяся лицензия, руководители и т.п.)5. Вводная часть: А) перечень проверяемой отчетности; Б) ответственные лица за учет за проверяемый период; В) заявление о выборочной проверке документации; Г) заявление, что ответственность за предоставленную информацию несет аудируемое лицо. 6. Часть описывающая объем аудита ( в данном разделе описываются все процедуры проверки, согласно плана проверки с выявленными нарушениями). 7. Часть, описывающая мнение аудитора (в данной части аудиторы выражают свое мнение и факторы, повлиявшие на это мнение, если аудиторское заключение не безоговорочно положительное.).8.Дата аудиторского заключения.9.Подпись аудитора, ,№ квалификационного аттестата.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прикладывается та отчетность, в отношении которой было выдано аудиторское заключение.Отчет и все разделы аудиторского заключения подшиваются, нумеруются, каждую страницу подписывает руководитель аудиторской группы, в конце после подшивания ставится печать. Кол-во экземпляров аудиторского заключения должно быть не менее 2-х. Заключение представляется лицу указанному в договоре на оказание аудиторских услуг. Публикацию аудиторского заключения осуществляет аудируемое лицо или по его поручению аудиторы.Аудиторские заключения бывают:1. безоговорочно положительные; 2.модифицированные, которые делятся: - мнение с оговоркой, - отрицательное, - отказ от выражения мнения.Безоговорочное мнение должно быть тогда когда аудитор приходит к заключению о том, что фин.отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово.-хоз-ной деятельности за проверяемый период.Итоговая часть безоговорочно положительного мнения. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достоверные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существующих отношениях фин.отчетности и о соответствии порядка ведения Б.У. законодательству РФ.

Ауд.заключение считается модифицированным, если возникли:а)факторы не влияющие на аудит. заключение, но описываемые с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации;б)факторы влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отрицательному мнению и отказу выражения мнения.Модифицированное заключительное мнение с оговоркой выдается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что существуют отдельные факты влияющие на отчетность, но они не столько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Модифицированное отрицательное заключение   выдается в том случае, если аудитор с полной уверенностью подтверждает, что БО не достоверна и не соответствует данным бухгалтерских регистров и первичных документов.Модифицированное мнение, отказ от выражения мнения, выдается в том случае если аудитор не может с полной уверенностью сказать отрицательная отчетность или мнение с оговоркой.До выдачи окончательного варианта аудиторского заключения, аудиторы готовят информацию руководству предприятия о выявленных нарушениях в ходе проверке, если аудируемое лицо согл.федер.закона исправит все выявленные нарушения, аудиторы могут выдать безоговорочно положительное заключение.