Амортизация основных фондов: понятие, методы начисления. Амортизационная политика организации

План ответа: Определение амортизации и ее назначение; способы начисления амортизации, их сущность; виды износа; амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов.

После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

Величина стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется:

1. во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основных фондов);

2. во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования;

3. в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других - ниже.

Основная функция амортизации — обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция — учетная. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и симулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

 Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на баланс предприятия. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выходом их из строя.

Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призван приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема продаж, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет.

Срок использования объекта основных фондов определяется по техническим условиям в централизованном порядке на основе следующих данных:

4. ожидаемый физический износ, зависящий от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и вли­яния внешней среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

5. нормативно-правовые и другие ограничения использования основных фондов (например, срок аренды) и др.

Существуют разные подходы к начислению амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета и для исчисления налогооблагаемой прибыли.

При начислении амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета следует исходить из того, когда указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., производится линейным способом с использованием норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Указанные нормы установлены в процентах к первоначальной стоимости определенных видов основных средств, за исключением: некоторых видов автотранспортных средств, норма амортизации по которым установлена от первоначальной стоимости на 1000 км пробега; основных производственных фондов отраслей горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков обработки запасов полезных ископаемых и которые после обработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели; по ним нормы амортизации устанавливались в рублях и копейках на тонну погашаемых запасов (вовлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых. В соответствии с указанным постановлением было утверждено Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г., №ВГ-9-Д/144/17-24/4-73.

При начислении амортизации по указанным объектам может быть применен механизм ускоренной амортизации, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». В соответствии с данным постановлением организациям в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

Организации, для которых сумма амортизационных отчислений, включаемая в затраты на производство (расходы на продажу), является существенной, могут воспользоваться предоставленным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» правом применять (начиная с 1 октября 1998 г.) понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. При этом ограничений в размере понижающего коэффициента не предусмотрено.

Применение как механизма ускоренной амортизации, так и понижающего коэффициента должно быть предусмотрено в учетной политике организации, принимаемой в начале отчетного года.

При начислении амортизации по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г., следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в котором сформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации. Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учету объекту с использованием одного из следующих способов (широко применяемых в международной практике): линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

В соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 6/01, начисление амортизации по объектам основных средств, приобретенным после 1 января 1998 г., существенно отличается от изложенного выше порядка.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = С · (t/T),                                                    

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

t - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

T - сумма чисел лет срока службы объекта .

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.

Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

А = n · (С/N),                                              

где А - амортизация за отчетный период;

С - первоначальная стоимость объект основных средств;

n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием      данного объекта основных средств;

N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного          использования.

По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

Такой способ привлекателен для бухгалтерского учета тем, что при реальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы продукции) позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Промышленные предприятия самостоятельно используют сумму амортизационных отчислений, направляя ее на научно-техническое, производственное развитие предприятия, на воспроизводство и совершенствование основных фондов предприятия.

Амортизационные отчисления используют на полное восстановление (реновацию) ОФ.