V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 610) — указывается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев (остатки по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты.

Кредиторская задолженность (строка 620) — сумма кредитовых сальдо по счётам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по доходам, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.).

Поставщики и подрядчики (строка 621) — отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»). Основанием для признания долга являются соответствующие договоры.

Задолженность перед персоналом организации (строка 622) — показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников (сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»).

В основу расчётов с работниками положен заключённый трудовой договор (коллективный или индивидуальный), в котором определяется порядок начисления и дата выдачи заработной платы.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) — это начисленные, но не перечисленные суммы единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтённые на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме средств, зачисляемых в федеральный бюджет, что отражается по строке 624).

Задолженность по налогам и сборам (строка 624) — отражается величина начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, учтённых на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Основанием являются бухгалтерские справки-расчёты и налоговые декларации.

Прочие кредиторы (строка 625) — отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса:

- задолженность по имущественному и личному страхованию, по депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендам и другим доходам и т.п. (счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»);

- задолженность по авансам полученным (кредитовое сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»);

- задолженность подотчётных лиц (кредитовое сальдо по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами») и др.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) — показывается величина задолженности по причитающимся дивидендам на акции, процентам по вкладам и т.п., которая отражается по кредиту счетов 75, субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов» или 70 (если учредители являются работниками организации) на основании решения учредителей о распределении прибыли отчётного года.

Доходы будущих периодов (строка 640) — отражается величина доходов, полученных в отчётном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам и учтённая на счёте 98 «Доходы будущих периодов».

Резервы предстоящих расходов (строка 650) создаются в соответствии с учётной политикой в целях равномерного формирования себестоимости продукции и финансового результата.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) — статья предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

Валюта баланса (строка 700) показывает общую сумму собственных и заёмных источников образования средств организации: Валюта пассива баланса (стр. 700) = Итог раздела III (стр. 490) + Итог раздела IV (стр. 590) + Итог раздела V (стр. 690).

Информация о наличии ценностей и обязательств на забалансовых счетах раскрывается в справке к бухгалтерскому балансу. Данные показатели необходимы для оценки имущества, находящегося в распоряжении организации, но не являющегося его собственностью, а также для раскрытия полученных и выданных обеспечений обязательств и платежей.

Арендованные основные средства (строка 910) — отражается стоимость основных средств, полученных по договору текущей аренды, в оценке, указанной в договоре (счёт 001).

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920) — ценности, принятые на хранение (счёт 002) по стоимости, указанной в приёмосдаточных актах или в счетах платёжных требований.

Товары, принятые на комиссию (строка 930) — отражается стоимость товаров, принятых по договору комиссии, у организации-комитента по стоимости, указанной в приемо-сдаточных актах (счёт 004).

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940) — раскрывается дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатёжеспособности должников (счет 007).

Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950) — статья предназначена для отражения величины гарантий, поручений, залога и др., обеспечения обязательств и платежей, полученных под активы, переданные другим организациям (счёт 008).

Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960) — отражается величина гарантий, поручения, залога, предоставленных другим организациям (счёт 009).

Износ жилищного фонда (строка 970) — обобщается информация о начисленном износе жилищного фонда (счёт 010). Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизации.

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980) — отражается величина износа лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п., начисленного в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений (счёт 010).

Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990) — Показывается стоимость объектов интеллектуальной собственности, полученных в пользование.

Содержание отчёта о прибылях и убытках

В основу построения отчёта о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счёте 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) — сумма, учтённая по кредиту счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. ПБУ 9/99

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) — показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчёта о прибылях и убытках.

Валовая прибыль (строка 029) — показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Коммерческие расходы (строка 030) — затраты организации, связанные с продажей продукции и учтённые на счёте 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 040) — показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учётной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) — итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности, который определяется путём вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040.

Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Проценты к получению (строка 060) — сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение, денежных средств на счетах в банках.

Проценты к уплате (строка 070) — проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) — отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.

Прочие доходы (строка 090) — раскрывается величина расходов, признаваемых в их составе в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

Прочие расходы (строка 100) — отражается величина расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

В III разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражается сумма внереализационных доходови расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) — определяется расчётным путём: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Строка 140 = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100.

Отложенные налоговые активы (ОНА), строка 141 — часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведёт к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периоде.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) — сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учёте, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчётных периодах не приведёт к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль (строка 150) — это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчётный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) рассчитывается по формуле:

ЧП = ПН + ОНА - ОНО - ТНП, где ЧП — чистая прибыль (убыток) за отчётный период (строка 190);

ПН — прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140);

ОНА — отложенный налоговый актив, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счёта 09) и принятой к вычету;

ОНО — отложенное налоговое обязательство, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счёта 77) и начисленными суммами налога на прибыль;

ТНП — текущий налог на прибыль (строка 150).

Справочно в отчёте о прибылях и убытках раскрывается следующая информация:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Постоянные налоговые обязательства (строка 200) — величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 201) отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Она определяется путём деления базовой прибыли (убытка) отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчётного периода.

Разводненная прибыль на акцию (строка 202) — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчётном периоде. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию.

Содержание отчёта об изменениях капитала

В отчёте об изменениях капитала (форма № 3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределённой прибыли), а также создание и использование резервов организации. Отчёт состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Изменения капитала» отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4), резервный капитал (графа 5), нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (графа 6).

Результат от пересчета иностранных валют — отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте.

Чистая прибыль — показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчёте о прибылях и убытках. В бухгалтерском учёте по результатам реформации баланса чистая прибыль отражается записью: Д-т счёта 99 - К-т счёта 84. Непокрытый убыток отчётного (предшествующего отчётному) года отражается в круглых скобках и списывается проводкой: Дт счёта 84 — К-т счёта 99 (графа 6 отчёта).

Дивиденды — величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей. В бухгалтерском учёте будет сделана запись:

Д-т счёта 84 — К-т счетов 70, 75-2.

Отчисления в резервный фонд — показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров). Отчисления в резервный капитал отражаются записью: Д-т счёта 84 — К-т счёта 82 (графы 5 и 6 отчёта).

Увеличение размера уставного капитала — может происходить только после внесения изменений в устав и учредительные документы (графа 5).

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчётный период и период, предшествующий отчётному. Резервы, образованные в соответствии с законодательством,— раскрывается величина резервного капитала, который формируется, в обязательном порядке акционерными обществами за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 — К-т счёта 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли [3]

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, — величина резервного капитала, сформированного за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 — К-т счёта 82) в соответствии с уставом и учредительными документами.

Оценочные резервы формируются в соответствии с учётной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счёт 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счёт 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

Резервы предстоящих расходов — суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчёта) предстоящих расходов: Д-т счетов 20, 25, 26, 44 — К-т счёта 96 (графа 4).

В разделе «Справки» отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы.

Содержание отчёта о движении денежных средств

В отчёте о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути».

Показатель «Остаток денежных средств на начало отчётного года» увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых сальдо по вышеназванным счетам бухгалтерского учёта.

Далее в форме № 4 отражаются показатели в разрезе трёх видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учёта денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности.

Показатель «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» раскрывает информацию о суммах, полученных за продажу продукции работ, услуг), отражённую записями: Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая авансы полученные (предоплату).

По статье «Прочие доходы» могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осуществление основной деятельности.

Показатель «Денежные средства, направленные» формируется как сумма числовых данных по нижеприведённым статьям:

- на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150);

- на оплату труда (строка 160);

- на выплату дивидендов, процентов (строка 170);

- на расчёты, по налогам и сборам (строка 180);

- на прочие расходы (строка 190).

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210) — суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов, отражённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая, авансы полученные (предоплату) или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220) — суммы, полученные за продажу указанных активов, отражённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52, 55 — Кт счетов 62, 76, включая авансы полученные (предоплату).

Полученные дивиденды (строка 230) — суммы поступивших дивидендов по имеющимся акциям других компаний, записанные по дебету счетов учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта 76, субсчёт 3 «Расчёты по дивидендам, процентам».

Полученные проценты (строка 240) — отражается величина процентов, полученных от финансовых вложений в ценные бумаги (кроме акций), займы, уставные капиталы других организаций (кроме акционерных обществ) и т.п., учтённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т субсчёта 76-3.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250) — суммы, возвращённые в соответствий с условиями договора займа, отражённые проводками Дт счётов 50, 51, 52 — К-т счёта 58.

Приобретение дочерних организаций (строка 280) — показывается сумма денежных средств, перечисленная в оплату (Д-т счёта 60 — К-т счетов 50, 51, 52, 55) организациям и отражаемая в составе финансовых вложений (Д-т счёта 58 — К-т счёта 60).

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290) — суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретённые или созданные объекты внеоборотных активов (Дт счетов 60, 76 — К-т счетов 50, 51, 52, 55), включая предоплату (авансы выданные).

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300) — суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением (Д-т счетов 60, 76 — К-т счетов 50, 51, 52, 55).

Займы, предоставленные другим организациям (строка 310) — суммы, перечисленные заёмщикам в соответствии с договором займа (Д-т счёта 58 — К-т счетов 50, 51).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы, полученные и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собственных ценных бумаг, кредитными и иными финансовыми операциями.

«Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг» — отражены суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг (долей). В бухгалтерском учете они отражены записями Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 81 или 75-1.

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учёта начисленных процентов.

«Погашения займов и кредитов» — суммы, возвращённые кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учёта процентов (Д-т счетов 66, 67 — Кт счетов 50, 51, 52, 55).

«Погашение обязательств по финансовой аренде» — суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств = Чистые денежные средства по текущей деятельности + Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности + Чистые денежные средства по финансовой деятельности.

«Остаток денежных средств на конец отчётного года» определяется расчётным путём: Остаток денежных средств на конец отчетного периода = Остаток денежных средств на начало года + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования.

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счёт 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учёта.

По строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности» отражается стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности.

По строке 020 «Организационные расходы» приводится сумма расходов по регистрации организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал организации.

По строке 030 «Деловая репутация организации» отражается повышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью её активов и обязательств на дату покупки.

По строке 040 «Прочие» указывается стоимость нематериальных активов, неотражённых в вышеперечисленных строках.

По строке 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации по нематериальным активам (счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка амортизации по видам нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве).

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счёта 01.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам (строка 140) — всего, учтённая по кредиту счёта 02.

Из Данных о стоимости основных средств обособленно выделяются Суммы на начало и конец отчётного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д.

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведённые на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчётном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретённых организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

- имущество для передачи в лизинг;

- имущество, предоставляемое по договору проката.

По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчётным путём, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счёту 03 в Главной книге.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

- наличие на начало отчётного года;

- поступило;

- списано;

- наличие на конец отчётного года.

По статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:

- сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским опытно-конструкторским и технологическим работам (строка 320);

- сумма не давших положительных результатов расходов НИОКР, отнесённых на внереализационные расходы.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов». Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.

По строке 410 «Всего» отражается общая сумма расходов на освоение природных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноимённом счёте 58.

По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций — всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.

По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отражённых на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения.

По строке 520 «Ценные бумаги других организаций — всего» указывают данные о стоимости приобретённых ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.).

По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из их первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью [11].

По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям.

По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтённая на счёте 55, субсчёт 3 «Депозитные счета».

По строке 535 «Прочие» рассматриваемого раздела учитываются вклады по договору простого товарищества дебиторская задолженность, приобретённая по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки и т.д.

Справочно приводятся данные:

- по строке 580 — об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д-т счёта 58 — К-т счёта 91, или наоборот);

- по строке 590 — разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесённая на финансовый результат отчётного периода (Дт счёта 58 — К-т счёта 91, или наоборот).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются данные о затратах организации по их элементам: материальные затраты (строка 710), затраты на оплату труда (строка 720), отчисления на социальные нужды (строка 730), амортизация (строка 740), прочие затраты (строка 750), итого по элементам затрат (строка 760).

При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключёнными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта:

- счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Данные в разделе «Государственная помощь» заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи».

По строке 910 «Получено в отчётном году бюджетных средств —- всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчётный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4).

По строке 920 «Бюджетные кредиты» необходимо привести также сумму полученных и возвращённых бюджетных кредитов с расшифровкой их назначения [16].

Содержание отчета о целевом использовании полученных средств

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной деятельности об остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого периода.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствующие пояснения. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае, если в образце формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» для некоторых данных, являющихся существенными, не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают дополнительные статьи в форму отчета при его разработке.

В целом формирование показателей финансовой отчетности требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения достоверной и полной информацией о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности всех заинтересованных пользователей [15].