Тема 3. Федеральные налоги Российской Федерации

План

1. Состав федеральных налогов. Значение налогов для формирования бюджета РФ и проведения финансовой по­литики Российской Федерации. Место федеральных налогов в налоговой системе РФ.

2. Налог на добавленную стоимость. Понятие добав­ленной стоимости. Место налога на добавленную стоимость (НДС) в общей системе налогов. Методы определения вели­чины добавленной стоимости. Ставки налога на добавлен­ную стоимость. Льготы по уплате НДС. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Особенности исчисления НДС в раз­личных сферах деятельности.     Порядок исчисления и уплаты НДС по товарам, ввози­мым в Российскую Федерацию. Плательщики НДС. Особен­ности определения налогооблагаемой базы. Льготы по нало­гообложению импортируемых товаров. Порядок возврата НДС при вывозе товаров с территории Российской Федера­ции.

3. Акцизы как разновидность косвенных налогов. Объект налогообложения. Перечень подакцизных товаров. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет. Плательщики налога.

4. Налог на прибыль предприятий. Место налога на прибыль в системе налогов. Плательщики налога. Ставки налога на прибыль. Дифференциация ставок по видам бюджетов. Порядок исчисления налогооблагаемой базы. Льготы по налогу на прибыль. Снижение ставок налога на прибыль. Освобождение от уплаты налога на прибыль отдельных категорий юридических лиц.

5. Подоходный налог с физических лиц. Основные принципы налогообложения граждан. Ставки налога. Виды налоговых вычетов. Механизм расчета и перечисления в бюджет налога с до­хода, получаемого гражданами по месту основной работы. Особенности исчисления и уплаты налога с дохода, получа­емого не по месту основной работы. Декларация о доходах. Порядок заполнения декларации и расчет налога.

6. Налоги, формирующие дорожные фонды. Место налога в системе внебюджетных фондов. Плательщики налога. Ставки налога. Порядок исчисления налогооблагаемой базы.

           НДС в большинстве налоговых систем, в том числе в налоговой системе РФ, выступает основным косвенным налогом на потребление.

Порядок расчета и уплаты НДС регулируется положениями 21 НК РФ.

 Плательщиками НДС являются лица, определяемые в соответствии с НК РФ (к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели), а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Субъекты имеют право на освобождение от уплаты НДС, если они не реализуют подакцизную продукцию и подакцизное мине­ральное сырье. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последователь­ных календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результа­тов выполненных работ, оказание услуг) по предоставлении от­ступного или новации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для соб­ственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции.

Для целей определения налоговой базы к объекту налогооб­ложения добавляются суммы авансовых платежей, суммы, по­лученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде фи­нансовой помощи, на пополнение фондов специального назна­чения, в счет увеличения доходов; суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализо­ванные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхова­теля-кредитора.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, относят­ся ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а также операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Рос­сийской Федерации — это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в Россий­ской Федерации, во-вторых, реализация (потребление для соб­ственных нужд), не подлежащая налогообложению, и, в-третьих, операции, не подлежащие налогообложению.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определя­ется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свобод­ных цен (с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж) либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС и налога с продаж. Исключения составляют: реализация имуще­ства, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплачен­ного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закуп­ленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), а также осуществление специальных расчетов в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в разме­ре 0; 10 и 18 %. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчет­ный метод определения налоговой ставки.

Налоговым периодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квар­тала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, превышающими 1 млн руб., для осталь­ных налогоплательщиков — квартал.

Введение в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установило новый, отличный от предыдущих лет, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

С целью разрешения вопросов практического плана был при­нят федеральный закон от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении из­менений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос­сийской Федерации».

Плательщиками налога на прибыль являются:

♦ российские организации;

♦ иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность на территории Российской Федерации;

♦ иностранные организации, получающие доходы от источ­ников на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признает­ся прибыль, Полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как раз­ница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью считается доход, полученный через эти постоянные пред­ставительства, уменьшенный на величину произведенных этими по­стоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Рос­сийской Федерации постоянных представительств, но получаю­щие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полу­ченных от российских источников.

Организации могут признавать доходы и расходы в зависимос­ти от принятого метода. Методы признания доходов и расходов — кассовый и начисления — закрепляются в учетной политике орга­низации.

В соответствии с методом начисления доходы (расходы) при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром они имели место, независимо от того, когда фактически по­ступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или про­изошла иная форма оплаты.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются та­ковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фак­тически были получены (оплачены).

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав;

2) внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности налогоплательщика под­разделяются на две группы:

♦ расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ внереализационные.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются ис­ходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. То же са­мое относится и к внереализационным доходам, полученным в на­туральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нара­стающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организа­ции исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки нало­га и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной на­растающим итогом с начала года. В течение отчетного периода на­логоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового пла­тежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают­ся не позднее сроков, установленных для подачи налоговых дек­лараций за соответствующий отчетный период:

♦ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в те­чение отчетного периода — в срок не позднее 28-го числа каждо­го месяца этого отчетного периода;

♦ ежемесячные авансовые платежи по фактически получен­ной прибыли — в срок не позднее 28-го числа следующего месяца;

♦ квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогопла­тельщиками и налоговыми агентами:

♦ по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следу­ющего года;

♦ по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какой нормативный акт устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?

2. В чем состоит регулирующая роль налога на прибыль?

3. Какая группировка доходов и расходов принята в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли?

4. Какие расходы организации являются обоснованными?

5. В чем смысл предоставления субъектам Российской Феде­рации права регулирования налоговых ставок по прибыли, зачис­ляемой в их бюджеты?

6. Назовите основные виды налогов на потребление.

7. Объясните понятие «эластичность налога».

8. Каков механизм исчисления НДС?

9. В чем отличие «нулевой» ставки от освобождения от НДС?

10. Отражается ли на экономике предприятия уплата НДС?

11. Чем отличается НДС от налога с продаж?

12. Почему в состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели?

13. Реализация каких товаров не подлежит налогообложению?

14. Каков порядок определения суммы НДС, подлежащей упла­те в бюджет?

15. Каковы сроки уплаты и представления декларации по НДС?

Тесты

№1

Доходами от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения являются:

1) выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

2) выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги);

3) выручка от продажи товаров (работ, услуг).

№2

Доходы от долевого участия в деятельности других предпри­ятий относятся для целей исчисления налога на прибыль:

1) к доходам от реализации;

2) к внереализационным доходам;

3) не учитываются для исчисления прибыли.

№3

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется:

1) по итогам каждого квартала;

2) нарастающим итогом с начала каждого квартала;

3) нарастающим итогом с начала налогового периода.