Тема 9. Акцизы в системе таможенных платежей

План

1. Налоговый кодекс РФ о применении акцизов в отноше­нии товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.       

2. Налогооблагаемая база, используемая для начисления акцизов при ввозе товаров в РФ. Особенно­сти применения и акцизов к товарам, ввозимым на таможен­ную территорию Российской Федерации.        

3. Маркировка отдельных видов подакцизных товаров.

Акциза являются косвенными налогами федерального значения, включаемыми в цену товара. Налогоплательщики акциза — лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу России и определяемые таковыми в соответствии с ТК РФ. При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизы уплачи­вает декларант либо иное лицо. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответствен­ность перед таможенными органами за правильное исчисление и свое­временную уплату акцизов.

Подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта конь­ячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачные изделия;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор­ных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

§ лекарственные,

§ лечебно-профилактические,

§ диагно­стические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных ста­тей).

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров (с учетом ст. 185 НК РФ) на тамо­женную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и исчисление осуществляется по формуле:

Акциз = кол-во подакцизных товаров в натур. выражении * спец. ставка

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Из всего перечня товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в настоящее время такие ставки применяются только к ювелирным изделиям.

Исчисление акцизов по таким ставкам осуществляется по формуле:

Акциз = (там. стоимость + таможенная пошлина) * адвалорная ставка

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с гл. 27 ТК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на тамо­женную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении ко­торой налогоплательщик подает отдельную ТД.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную террито­рию РФ подакцизных товаров имеются подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных транспортных средств и алко­гольной продукции для определения количества подакциз­ных товаров используется особый коэффициент Кк.

Так, для алкогольной продукции ставки акцизов уста­новлены в рублях и копейках за 1 литр спиртосодержащей продукции. Однако по сути налогообложению подлежит чистый (стопроцентный) спирт, содержащийся в этой про­дукции. Поэтому для определения его общего количества, входящего в состав, к примеру, пива, общий литраж про­дукции умножается на ее крепость. Иными словами, Кк представляет собой объемное (процентное) наличие без­водного (стопроцентного) этилового спирта, содержащего­ся в спиртосодержащей продукции.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что входит в налоговую базу при исчислении акцизов?

2. Категории подакцизных товаров. Порядок расчета и виды ставок акцизов. Льготы.

3. Какие товары относятся к спиртосодержащей продукции?

4. Что относят к ювелирным изделиям, подлежащих обложению акцизами?

Тест

№1

Ставки акцизов устанавливаются могут устанавливаться тремя способами:

1. в % к таможенной стоимости

2. в ЕВРО за единицу товара

3. путем установления комбинированных ставок

№2

К подакцизным товарам относятся:

1. бриллианты

2. пиво

3. табачные изделия

4. шоколад

Литература

1. Мураховская И.С. Налогообложение предприятий 2000 – М: Проспект, 2000г.

2. Назырин А.Н. Таможенная политика. М.:, Спарк, 1998г.

3. Семьянинов А.Г. Налоги и таможенные платежи. М.: РИО РТА, 2005г.

4. Таможенные платежи – 98, М.:, Центр Экономики и маркетинга, 2006г.

5. Тимощенко И.В.Таможенное право России. М.:, Приор, 2004.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение –М.: ИНФРА—М, 1999 г.

Нормативный материал:

1) Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тари­фе" // Российская газета. 1993. 5 июня. № 107;

2) ТК РФ;

3) Ч. 1 НК РФ// СЗ РФ. 1998. Ст. 3824 (с учетом последую­щих изменений и дополнений);

4) Ч. 2 НК РФ // Российская газета. 2000. 10 авг. № 153—154 (с учетом последующих изменений и дополнений);

5) Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 "Об утверждении перечня стран-пользователей схемой пре­ференций РФ" // СЗ РФ. 1994. № 21. Ст. 2400;

6) Постановление Правительства РФ от 07 декабря 1996 г. № 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вы­возимых с таможенной территории Российской Федерации" // СЗ РФ. 1996. № 51. Ст. 5815;

7) Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. №414 "Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развиваю­щихся и наименее развитых стран, в отношении которых при вво­зе на территорию Российской Федерации предоставляются тариф­ные преференции" // СЗ РФ. 2000. № 22. Ст. 2321;

8) Приказ ГТК России от 27 августа 1997 г. № 522 "Об утвер­ждении Правил применения Порядка определения таможенной сто­имости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ"// БНА. 1998. № 1;

9) Приказ ГТК России от 15 января 1994 г. № 1 "О таможен­ной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Фе­дерации"// БНА, 1994. № 5;

10) Письмо ГТК России от 13 марта 2000 г. № 01-06/6088 "Об учете затрат по доставке товаров, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров // Таможенный вестник. 2000. № 8;

11) Письмо ГТК России от 31 мая 2000 г. № 01-06/14407 "О применении таможенными органами положений части первой На­логового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вне­сенных Федеральным законом "О внесении изменений и дополне­ний в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"// Таможенные ведомости, 2000. № 8.

12) Приказ ГТК России от 9 ноября 2000 г. № 1010 "Об утвер­ждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможен­ное оформление" // Российская газета. 2001. 10 янв. № 4.