Тема 8. Понятие существенности в аудите. Два подхода к определению существенности ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки

Ошибки и незаконные действия. Основные виды нарушений в первичных документах, учетных регистрах, искажения при составлении отчетности. Действия аудитора при выявлении искажений. Понятие существенности (материальности) ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Два метода подхода к определению существенности. Методика определения количественного уровня существенности. Использование уровня су-щественности на различных этапах аудиторской проверки.

Ошибки, пропуски и другие отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой работы и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах.

При создании первичных документов обычно выявляются ошибки, связанные с отсутствием обязательных реквизитов, юридической доказательности первичной информации или с фактами подделок подписей.

При записи операций в учетные регистры выделяют следующие группы нарушений:

1. Неотражение в бухгалтерском учете совершенных операций или, на-оборот, отражение операции, которых не было в действительности.

2. Случайные ошибки в разноске операций по счетам, пропуски операций.

3. Арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы, ошибки в расчетах.

4. Нарушение сроков расчетов.

5. Незавершенность учета хозяйственных операций (не ведется аналитический учет). я

Нарушения в отчетности связаны с.

1 несоответствием между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах;

2 неполное заполнение отчетности.

3 отсутствие взаимоувязки статей отчетности.

4 неправильная оценка статей баланса.

5 несоблюдение сроков представления информации. Это нарушение грозит штрафами.

Эти нарушения могут быть вызваны, во-первых, случайным искажением информации, во-вторых, неправильной интерпретацией фактов финансово-хозяйственной деятельности. В результате этого в бухгалтерском учете и отчетности могут быть отражены действия, связанные с несоблюдением законодательства, идущие в разрез с документами, регулирующими деятельность данного предприятия.

Хозяйственные операции, выполненные в противоречии с действующим законодательством или с документами, регулирующими деятельность данного предприятия квалифицируются как незаконные действия. Они могут быть также случайными (вызванными низкой квалификацией бухгалтеров) и намеренными (с целью наживы).

При обнаружении ошибки аудитор может выбрать один из трех вариантов поведения:

1. Рекомендует не повторять указанной ошибки в последующих отчетных периодах. Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.

2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, а также в случае выявления любой по величине ошибки, порожденной не-законными действиями.

3. Отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Обычно такое действие аудитор принимает в исключительных случаях, например, когда ошибка не может быть исправлена, или когда выявлены серьезные злоупотребления, которые администрация фирмы старается всеми силами скрывать.

Для того, чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать из первых двух, размер ошибки, не требующей исправления в проверяемом периоде, должен быть оговорен с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки. В этом случае обычно определяется максимально приемлемый процент отклонений, который показывает, какое отклонение в процентах от проверяемой суммы допустимо, т.е. не ведет к недостоверности в отчетности.

Степень допустимого искажения финансовой отчетности называется существенностью.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»), в отечественной — федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» .

В ходе аудиторской проверки, устанавливая достоверность финансовой отечности экономического субъекта, аудитор не обязан устанавливать ее со стопроцентной точностью. Аудиторский стандарт позволяет аудитору устанавливать эту достоверность во всех существенных отношениях — такую точность показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таким образом, существенность информации — это такое ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумных пользователей такой информации.

Предварительное суждение о существенности может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности — сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Понятие существенности включает два аспекта: количественный и качественный.

Количественный аспект существенности – степень допустимой ошибки в стоимостном выражении. Определяется как процент (доля) от каждого показателя и называется уровень существенности.

Качественный аспект существенности: нельзя дать ошибке количественную оценку, но данное нарушение ставит под угрозу существование предприятия в качестве действующего:

— существенное нарушение порядка ведения бухгалтерского учета;

— нарушение, которое может повлечь уголовную ответственность ру-оводителей предприятия;

— нарушение, влекущее возможные штрафные санкции, являющиеся существенными по отношению к валюте баланса предприятия;

— осуществление лицензируемой деятельности без соответствующей лицензии;

— хищения, незаконные выплаты и поступления;

— принципиально неверные подходы к совершению хозяйственных операций, отражение их на счетах бухгалтерского учета, некорректные алгоритмы расчета.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное.

Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко, поскольку одна и та же сумма будет по-разному существенной для конкретного экономического субъекта. Однако погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях.

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах.

Для расчета уровня существенности используется несколько методов.

1. Установление уровня существенности от характерного показателя бухгалтерской отчетности, то есть того, на который типичный пользователь в первую очередь обратит свое внимание с учетом специфики деятельности данного экономического субъекта. Для торгового предприятия таким показателем является выручка, для акционерного общества – при-быль после налогообложения.

2. Установление уровня существенности от наиболее стабильного показателя бухгалтерской отчетности, например, валюта баланса или уставный капитал.

Обычно процент отклонений устанавливается в зависимости от базового показателя на уровне от 2 до 10 %.

3. Рассчитывается уровень существенности в стоимостном выражении по всем пяти показателям, затем выбирается наименьшая величина.

4. Уровень существенности рассчитывается по тем же данным (пять показателей деятельности организации) с применением статистических методов — выводится средний уровень существенности — дедуктивный подход.

5. Уровень существенности устанавливается как сумма границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (удельный вес которых в общей сумме хозяйственных средств не менее 1 %) — это т.н. индуктивный подход.

Относительные величины существенности могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. С точки зрения использования предварительного суждения о существенности как базы для принятия решения о достоверности проверяемой статьи, применение диапазонных границ предпочтительнее, поскольку позволяет оптимизировать процесс отнесения полученной ошибки к существенной. Если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности, аудитор расширяет количество проводимых аудиторских процедур и по результатам дополнительной проверки принимает решение о достоверности проверяемого сегмента.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% — существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) на различных этапах аудиторской проверки:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.