Тема 11. Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств

Понятие аудиторских доказательств (АД). Источники получения АД. Требования, предъявляемые к АД. Виды АД и способы их получения. Понятие аудиторских процедур и их классификация. Тесты средств контроля. Детальные тесты сальдо и оборотов по счетам. Аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства (свидетельства) (АД) — это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц или же результат ее анализа, позволяющий аудитору сделать выводы и выразить свое мнение о достоверности финансовой отчетности.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. Отчетность (финансовая и статистическая)

2. Данные учетных регистров

3. Законодательные и нормативные документы

4. Документы, регулирующие правовую основу хозяйственной деятельности предприятия (учредительные документы; договоры и контракты)

5. Учетно-плановые источники (приказ об учетной политике; нормы и нормативы)

6. Источники аналитической информации (результаты инвентаризации; справки, расчеты, объяснения)

8. Источники информации внеучетного характера (протоколы различных собраний, совещаний, в т.ч. неофициальных, акты проверок, опрос работников, специальный запрос от коммерческих банков, налоговых органов и т.п.)

Аудиторский риск снижается, если аудитор использует аудиторские доказательства разные по форме представления и полученные из разных источников.

АД должны отвечать следующим требованиям:

61. Доказательность;

72. Релевантность (ценность данного аудиторского доказательства для решения конкретной проблемы достаточности определяется в каждом конкретном случае).

2В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства»  различают следующие способы их получения:

01. Проверка арифметической точности расчетов клиентов

12. Инвентаризация

      3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

24. Запрос (в письменной форме) — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта

35. Подтверждение — прием, используемый для получения в письменной виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности

46. Устный опрос персонала, третьих лиц, руководства. Оформляется протоколом

57. Проверка документов: установление реальности определенных документов и правильности их оформления

68. Прослеживание (сканирование): аудитор проверяет отдельные документы, полноту их отражения в бухгалтерском учете путем сплошного просмотра с целью выявить нетипичные хозяйственные операции

69. Аналитические процедуры

710. Подготовка альтернативного баланса

Конкретные методы аудитор выбирает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Для обоснованного выражения мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе таких аудиторских процедур, как:

8— детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете сальдо и оборотов по счетам.

— аналитические процедуры.

— тест (проверка) средств внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры — определенный порядок и последовательность действия аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке (сегменте) аудита.

Аудиторские процедуры подразделяются на:

Тесты средств контроля — это аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретных средств контроля. Они

АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ Тесты средств контроля Тесты сальдо и оборотов по счетам Детальные тесты

Аналитические процедуры обычно состоят из комбинации следующих процедур: подтверждающего опроса; наблюдения; изучения документов; повторного выполнения.

Детальные тесты — это аудиторские процедуры, которые ставят пе-ред собой цель подтвердить, что все или некоторые элементы, выбранные из рассматриваемой совокупности (сальдо, обороты по счету) в действительности составляют ее. Если при проверке выбранной позиции не выявлено существенных искажений, то можно сделать вывод, что совокупность в целом не содержит существенных искажений.

Аналитические процедуры — это аудиторские процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей в целях выявления не-обычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Аналитические процедуры используются аудитором на всех этапах аудиторской проверки:

􀁣 Предварительные аналитические процедуры. Осуществляются на этапе предпроектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования. Они используются для выявления критических областей (потенциальных ошибок) и более точного определения аудиторского риска.

􀁤 Аналитические процедуры, осуществляемые в ходе фактического проведения аудита. Применяется наряду с детальными тестами и является средством сокращения объемов и сроков проведения аудита и повышения его качества. Не менее 40 % тестов должны быть аналитические процедуры.

􀁥 Аналитические процедуры на завершающем этапе аудита. Используются в двух направлениях:

— для оценки проведенных тестов (не пропустили ли какие-либо описки);

— для оценки возможности данного предприятия продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия в течение 12 месяцев следующих за отчетным.