Особенности бухгалтерского учета оборотных и необоротных активов

В управлении Пенсионного фонда не создаются материальные блага поэтому необоротные активы, принадлежащие им, не являются средствами производства, а выступают как основные непроизводственные фонды.

Согласно Инструкции по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее - Инструкция № 64), к необоротным активам относятся материальные и нематериальные ресурсы, которые принадлежат бюджетному учреждению и обеспечивают его функционирование и срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, составляет более одного года.

Необоротные активы бюджетных учреждений состоят из основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов.

К основным средствам относятся необоротные активы, которые имеют материальную форму, принадлежат учреждению и предназначены для использования в процессе предоставления нематериальных услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых больше одного года, а стоимость превышает 500 грн за единицу (комплект). Это, например, земельные участки, капитальные расходы по улучшению земель, здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д.

К основным средствам пенсионного фонда независимо от стоимости относятся:

все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

документация по типовому проектированию.

В Инструкции № 64 приведен перечень материальных ценностей, которые не относятся к основным средствам независимо от стоимости, например:

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждений;

временные не титульные сооружения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

К прочим необоротным материальным активам относятся: библиотечные фонды; орудия лова; специальные инструменты и приспособления; одежда и обувь; временные не титульные сооружения; природные ресурсы; инвентарная тара; материалы долгосрочного использования для научных целей.

К нематериальным активам относятся необоротные активы, не имеющие физической и материальной формы (права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом,, авторские и смежные с ними права, гудвилл и другие не материальные активы.

Такая классификация необоротных активов выступает как органи - зующий момент, обеспечивая однородность группировки средств в учете и отчетности.

В бухгалтерском учете необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их обретение, сооружение и изготовление, либо по восстановительной (первоначальной стоимости, измененной после индексации). В дальнельйшем восстановительная стоимость рассматривается как первоначальная. Балансовая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. В бухгалтерской отчетности необоротные активы отражаются по балансовой (остаточной) стоимости. По балансовой стоимости формируется фонд в необоротных активах. Все три вида оценки тесно связаны между собой, возникают в определенный момент и имеют свое предназначение.

Не увеличивают первоначальную стоимость необоротных активов расходы по найму транспорта для их перевозки. Они списываются на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

На увеличение первоначальной стоимости не относятся также суммы НДС, уплаченного при приобретении необоротных активов. В зависимости от источника приобретения указанные суммы относятся:

на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов - при приобретении необоротных активов за счет средств общего фонда сметы;

в состав налогового кредита - при приобретении необоротных активов за счет средств специального фонда. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении необоротных активов, могут быть отнесены бюджетным учреждением в состав налогового кредита только в том случае, если учреждение зарегистрировано в качестве плательщика НДС. Если же учреждение не является плательщиком НДС, то эти суммы списываются на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов-

Изменение первоначальной стоимости необоротных активов происходит в случаях индексации их первоначальной стоимости в соответствии с действующим законодательством, а также при достройке" дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов.

Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп "оборотных активов может проводиться ежегодно согласно индексу инфляции года и в соответствии с порядком, предусмотренным подпунктом 8.3.3 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Если стоимость отдельных видов необоротных активов после индексации значительно отличается от стоимости аналогичных новых образцов, то такие необоротные активы учитываются в учреждении по рыночным свободным ценам на эти виды активов, действующим на дату проведения индексации.

Расходы на капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость необоротных активов, а списываются на расходы учреждения по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

Необоротные активы, не имеющие материальной формы, учитываются по первоначальной стоимости их приобретения или создания.

Учет необоротных активов (за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование) ведется в полных гривнах без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы учреждения.

В процессе исполнения смет бюджетные учреждения вступают в денежные отношения, которые осуществляются как в наличной, так и безналичной форме в виде различных расчетов, например: по заработной плате, по стипендиям, с подотчетными лицами, с прочими дебиторами и кредиторами.