Методы аудита, их классификация

Аудит, как наука имеет свой предмет и метод.

Предметом аудита, как науки является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под методом аудита в широком смысле понимают совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита [23, с.30].

Различают методические приемы документального, фактического и прочего аудиторского контроля.

Классификация приемов аудита представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация приемов аудита

Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.

К методам фактического контроля учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями относятся:

- инвентаризация расчетов;

- наблюдение за совершением операций.

С применением приемов фактического контроля аудитор имеет возможность получить некоторые подтверждения реальности дебиторской и кредиторской задолженности учредителей.

К основным методам документального контроля относятся синтаксические, арифметические и семантические.

Синтаксический или формальный контроль документов предназначен для выявления правильности форм документов, корректности написания реквизитов. Названный прием направлен на установление в документах неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинности подписей должностных лиц и т.п.

Арифметический контроль (пересчет) – заключается в проверке правильности подсчета итогов в первичных документах, регистрах аналитического, синтетического и сводного учета, отчетности и других документах.

Проверка документов по существу связана с выявлением законности операций или их соответствия требованиям нормативных актов, целесообразности, т.е. направленности на достижение целей организации, обеспечением эффективности событий финансово-хозяйственной деятельности, правильности отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

Основными методами содержательного контроля являются:

- нормативная проверка (установление соблюдения нормативных актов, определяющих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций);

- встречная проверка (выявление соответствия между взаимосвязанными операциями);

- анализ хозяйственных операций.

В подгруппу приемов нормативной проверки следует отнести сканирование – просмотр документов для отбора нетипичных ситуаций.

Встречная проверка выполняется в форме подтверждения и прослеживания. Проверка внешних взаимосвязей хозяйствующих субъектов осуществляется, главным образом, в форме подтверждения, а внутренних - прослеживанием.

Подтверждение – получение преимущественно письменных ответов, например, от учредителей.

Аналитические процедуры применимы при достижении целей аудита в ходе проверки соблюдения нормативных актов, достоверности бухгалтерской отчетности, для анализа эффективности операций на различных этапах аудиторской проверки.

К типичным аналитическим процедурам относится сопоставление показателей бухгалтерской отчетности за различные периоды, анализ их резких изменений.

К группе прочих методов аудита можно отнести приемы, сочетающие элементы фактического и документального контроля, а также обследование финансово-хозяйственной деятельности (сбор данных о функционировании хозяйствующего субъекта, разделении обязанностей и полномочий и т.п.), опрос (тестирование) персонала проверяемого хозяйствующего субъекта и третьих лиц, экспертизу и т.п.

Методы аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждение критериев достоверности показателей бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Методы нормативной проверки способствуют проверке соблюдения требований нормативных актов при осуществлении хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете. Для проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности требуются не только нормативные методы проверки, но и другие способы документального и фактического контроля. Для целей анализа целесообразности и эффективности различных операций предназначаются преимущественно аналитические процедуры. Прочие приемы аудита, наряду с методами нормативной проверки и аналитическими процедурами, результативны при обследовании хозяйствующего субъекта, оценке различных аспектов деятельности.