Учета уставного капитала и расчетов с учредителями

 

Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются, как правило, специалистами аудиторских организаций.

Выделяют четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой [31., с. 355]. В рамках рассматриваемой в настоящей работе бухгалтерский подход заключается в проверке оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки составленных документов и выполненных операций с юридической точки зрения, т.е. более глубокое изучение правовой стороны деятельности аудируемого лица. К таким методикам относят методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. В этом случае юридический подход пересекается с бухгалтерским.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих признаками (организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевой принадлежности.

В настоящей работе акцент сделан на описание методики проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями обществ с ограниченной ответственностью, основным видом деятельности которых является торговля.

Учитывая обобщенный характер темы выпускной квалификационной работы, в работе рассматриваются методики проверки предприятий различной организационно-правовой формы.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

 

Проверка юридического статуса экономического субъекта и права

 на его функционирование

 

Выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

- форму собственности (государственная, частная и т.д.);

- принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

- юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

- виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

- территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

- соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, является незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

В таблице 9 дан перечень учредительных документов организации в зависимости от ее организационно-правовой формы.

 

 

Таблица 9

Учредительные документы организации в зависимости

от ее организационно-правовой формы

№ п/п	Организационно-правовая форма	Учредительные документы согласно I части ГК РФ
1	Общество с ограниченной ответственностью	Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав (ст. 95 ГК РФ)
2	Акционерное общество	Устав
3	Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения	Устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом самоуправления (ст. 114 ГК РФ)
4	Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие)	Устав, утверждаемый Правительством РФ (ст. 115 ГК РФ)
5	Фонды	Устав (ст. 118 ГК РФ)
6	Учреждения	Устав (ст. 120 ГК РФ)

 

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить основные условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования фондов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации.

Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

В таблице 10 перечислены формы ответственности учредителей в зависимости от организационно-правовой формы организации

Таблица 10

Формы ответственности учредителей организации в различных организационно-правовых форм согласно ГК РФ

Организационно-правовая форма	Ответственность, предусмотренная ГК РФ
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87).
Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98).
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения	Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 114)
Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления	Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества (ст. 115).

При проверке учредительных документов аудитор должен иметь в виду, что для организаций различных организационно-правовых форм установлены, согласно ГК РФ, разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

 

Проверка формирования уставного капитала, его структуры

 

При проверке численности учредителей и их долей в уставном капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Так, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО – 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Выполнение данных требований является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. Аудитор проверяет соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

При установлении аудитором факта того, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили вклады в уставный капитал.

Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть – в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ).

В таблице 11 перечислены особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм.

Таблица 11

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных

организационно-правовых форм.

№ п/п	Организационно-правовая форма	Уставный капитал	Особенности формирования
1	2	3	4
1	Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал	Совокупность вкладов участников общества, капитал долевой
2	Закрытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или иного, заранее определенного, круга лиц

 

 

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4
3	Открытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу
4	Государственные и муниципальные унитарные предприятия	Уставный фонд	Совокупность выделенных организаций государством или муниципальным органом основных и оборотных средств. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

 

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п. 4 ст. 114 ГК РФ).

Аудитору необходимо проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации могут быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также долю юридических лиц (ст. 149 НК РФ).

Вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другими видами имущества. Внесение вкладов фиксируется проводкой:

Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58).

Кредит 75 – внесены вклады учредителей в уставный капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др.

Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ПБУ 5/01 п. 8).

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.

Аудитору необходимо проверить учетные записи по формированию уставного капитала. В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8] в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме, представленной на рисунке 5.

 

 

Рис. 5. Сверка тождества данных регистров учета, форм отчетности величин уставного капитала

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

При сверке сальдо по счетам 75/1 и 80 возможны следующие ситуации, представленные в таблице 12.

Таблица 12

Формирование уставного капитала

Ситуация	Ее интерпретация
1	2
Дебет 75/1 = Кредит 80, организация функционирует менее 1 года	Участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки
Дебет 75/1 < Кредит 80, организация функционирует менее 1 года	Имеется неоплаченная часть уставного капитала, которая подлежит оплате в течение первого года деятельности
Дебет 75/1 < Кредит 80, организация функционирует более 1 года	Имеется неоплаченная часть уставного капитала. Нарушен срок окончательной оплаты вкладов в уставный капитал.

Продолжение таблицы 12

1	2
	Организация должна либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Дебет 75/1 < Кредит 80, Дебет 75 = 0	Отсутствие задолженности участников по вкладам в уставный капитал и полной оплате вкладов.

 

Если взнос в уставный капитал производится в валюте, то применяется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно данному ПБУ формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитору необходимо проверить правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

Проверяя тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, необходимо установить и соответствие его величин, зафиксированных в учредительных документах. Сверка тождества данных проводится по схеме, представленной на рисунке 6.

 

 

 

Рис. 6. Сверка тождества размера уставного капитала величине, зафиксированной в учредительных документах.

При журнально-ордерной форме учета – это журнал-ордер №12, а при компьютерных формах – соответствующие распечатки по счету 80.

При проверке аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции и др.

Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФК ЦБ от 02.10.1997 г. №27.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.

Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом в виде таблицы. Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается путем проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Данный аспект важен не только для целей финансового учета, но и для целей налогового учета. Внесение денежных вкладов устанавливается путем проверки наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов, приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). В ходе аудиторской проверки может быть использован следующий документ в виде таблицы 13.

Таблица 13

Данный об уплате взносов учредителями (участниками) за 200__ г.

Учредители (акционеры)	Взнос в уставный капитал					Ссылка на рабочий документ (примечание)
	объявленный, тыс. руб.	фактически внесено, тыс. руб.	дата	документ	вид вклада
А	20	20	14.01.	Платежное поручение №19	Денежные средства
В	50	20	03.02	Платежное поручение №115	Денежные средства
С	100	100	07.02	Акт приема-передачи от 06.03.	Основные средства

 

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, которые внесены в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

 

Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности

 

Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будет полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Решение об использовании номинальной стоимости акций может принять только общее собраннее. Законом «Об акционерных обществах» определено, что решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме, выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Следует иметь ввиду, что если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то образование дробных акций не допускается. Аудитор должен убедиться, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда: Ач ≥ УК + РФ, где Ач – стоимость чистых активов общества;

УК – уставный капитал; РФ – резервный фонд.

В таблице 14 приведены типовые проводки по увеличению уставного капитала.

Таблица 14

Типовые проводки по увеличению уставного капитала.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)	75	80
2	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества	83(84)	80
3	Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.	66(67)	80
4	Отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки (после регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав ОАО)	75	80

 

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо требований законодательства. Акционерное общество обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Если в результате произведенного уменьшения балансовая стоимость уставного капитала окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества) путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций.

В таблице 15 представлены типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации

Таблица 15

Типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после внесения изменений в учредительные документы)	80	81
2	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)	80	84
3	Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации.	80	75
4	Уменьшение величины уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации.	80	75

 

Проверка обоснованности изменения уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случае увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аудитор должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционерного общества и причины его уменьшения. Увеличение уставного капитала возможно путем  увеличения номинальной стоимости, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Закона РФ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

Аудитор должен установить наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Аудитор должен выяснить стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Закона «Об акционерных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

 

Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании

уставного капитала

 

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учредительных документов и формирования уставного капитала:

- кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

-деятельность без наличия лицензии;

- неправильное исчисление доходов от капитала и налогов;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- осуществление деятельности без лицензии.

Бухгалтерские документы и записи по учету операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами могут использоваться при обнаружении и раскрытии преступлений, ответственность за которые предусмотрены статьями УК РФ: 159 «Мошенничество», 160 «Присвоение или растрата», 165 «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием», 174 «Легализация» (отмывание денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем», 182 «Заведомо ложная реклама» и некоторыми другими. Например, под видом операций инвестирования в уставные капиталы организаций могут совершаться хищения денежных средств и материальных ценностей, легализация незаконных доходов и некоторые другие преступления. Хищения денежных средств и материальных ценностей могут совершаться и под видом операций по выплате дивидендов учредителям организации.

Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с учредителями, их сущность и методы выявления нарушений обобщены в таблице 16.

 

 

Таблица 16

Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и учредителями, их сущность и методы выявления нарушений

Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и учредителями	Сущность	Методы выявления нарушений
1. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности	- создание фиктивной кредиторской задолженности под видом или в процессе операций по начислению дивидендов;	Данные нарушения проявляются в виде противоречий между записями в аналитическом учете по счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и документами, служащими основанием для записей, отражающих задолженность по выплате доходов акционерам, и не будет, либо эти документы будут подложными.
2. Искажения отчетности с целью привлечения обманным путем средств пользователей этой отчетности	1. Неуменьшение размера уставного капитала при фактической недостаточности чистых активов. 2. Сокрытие информации о событиях после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. С целью обмана пользователей отчетности события после отчетной даты, отрицательно повлиявшие на финансовое состояние организации, могут не  показываться в отчетности. 3. Приукрашивание показателей отчетности с целью создания видимости более благополучного финансового состояния. 4. Завышение размера фактически выплачиваемых дивидендов может применяться при совершении преступления, ответственность за которое предусмотрено ст. 182 УК РФ. 5. Сокрытие или искажение данных об аффилированных лицах, которые чрезвычайно важны при раскрытии преступлений, связанных с преднамеренным или фиктивным банкротством. «Заведомо ложная реклама»	Сравнительный анализ показателей финансовой отчетности. Анализ показателей отчетности в динамике может обнаружить неоправданно резкое улучшение финансового состояния организации по мере приближения к дате представления на регистрацию проспекта эмиссии. Углубленная проверка на предмет соответствия показателей отчетности бухгалтерским записям, документам и фактическому наличию активов. Анализ и сопоставление рекламы о дивидендах на вложенные средства, и данных анализа финансового состояния организации на основе бухгалтерских балансов за ряд смежных периодов. Анализ показателей финансовой отчетности, выполненный в динамике за определенный период.

 

Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является ФС №14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита» [9].

 Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывает влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (П.П. 11, 19 ФС №14).

В настоящее время действует ФС №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недостоверных действий в ходе аудита», который  является аналогом МСА 240, 240 А «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» [30, c.40].

Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку, приведены в приложении №3 к ФС №13.

Мер