Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

 

При написании настоящей работы использованы практические материалы конкретной организации общества с ограниченной ответственностью «АЗКСервис».

Согласно Гражданскому кодексу обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных  учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Учет уставного капитала организации должен обеспечивать собственников и всех заинтересованных пользователей информацией об источниках формирования уставного капитала, его структуре и этапах оплаты.

Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с участниками по его плате в ООО «АЗКСервис» ведется раздельно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [11].

Согласно приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.  Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм ( то есть 10 000 руб.) на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации делается проводка по кредиту счета 80:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.

Каждый раз, когда участники вносят вклады в уставный капитал общества, делают запись:

Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, …) Кредит 75

- внесен вклад в уставный капитал.

Учет увеличения уставного капитала

Учредители организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.

Если учредители решили увеличить уставный капитал организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.

После того, как эти изменения будут зарегистрированы, можно сделать записи в учете:

Дебет 75 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств участников.

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества.

Учет уменьшения уставного капитала.

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.

Уменьшение уставного капитала отражают в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Уменьшение уставного капитала относят в дебет счета 80:

Дебет 80 Кредит 75

- отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества.

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества.

Для учета расчетов с учредителями планом счетов бухгалтерского учета [11] предусмотрен счет 75.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный  капитал» учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в его уставный капитал.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляются записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции по счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц – при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организации – при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном  случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми  резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов российским организациям.

15% - при выплате доходов иностранным организациям.

В учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Рассмотрим конкретные записи на счетах бухгалтерского учета по учету формирования уставного капитала и расчетам с учредителями в ООО «АЗКСервис». В решении №1 единственного учредителя ООО  «АЗКСервис» ООО «РетОйл» от 18.01.2002 г. (приложение 5) объявлен уставный капитал ООО «АЗКСервис» в сумме 10 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Д 75.1 К 80 – 10 000 руб.

В приложении 6 «Карточка счета 80 за период с 0101.02 г. по 30.09.07 г.» эти записи зафиксированы. Сальдо счета 80 на 30.09.07 г. составляет 10 000 руб.

Как следует из показателей карточки счета 75 за период с 01.01.02 по 30.09.07 г. (приложение 7) первоначальный взнос в уставный капитал в сумме 5000 рублей сделан денежными средствами. Деньги поступили на расчетный счет ООО «АЗКСервис» сделана бухгалтерская запись:

Д 51 К 75.1 – 5 000 руб.

Оставшаяся часть уставного капитала в сумме 5000 руб. должна быть внесена в течение 2002 года. Однако, как следует из карточки счета 75 (приложение 7), оставшаяся сумма внесена 24.03.2003 г.

Д 51 К 75.1 - 5000 руб.

24.11.2003 г. ООО «Рет Ойл» - единственный учредитель ООО  «АЗКСервис» принимает решение №5 (приложение 8) о продаже уставного капитала общества и заключает договор купли-продажи №1 от 24.11.2003 г. (приложение 9).

Согласно договору купли-продажи №1 ООО «РетОйл» продает долю в уставном капитале ООО «АЗКСервис» в размере 1000 руб. Волкову А.Е. по номинальной стоимости и вносит изменения в устав организации. Одновременно ООО «АЗКСервис» ставит в известность налоговые органы о внесении изменений в учредительные документы (приложение 10).

За период с 30.10.2004 г. по 30.09.2007 г. в ООО «АЗКСервис» сделаны бухгалтерские записи по счету 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эти записи обобщены в приложении 7 «Карточка счета 75 за период с 01.01.02 г. – 30.09.07 г.».

30.10.04 г. Д 84 К 75.2 – 670000 руб. – начислены доходы (дивиденды) Волкову А.Е.

30.10.04 г. Д 75.2 К 68.1 – 40200 руб. – удержан налог на доходы                   с Волкова А.Е.

30.10.04 г. Д 75.2 К 58.2 – 629800 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

Следует отметить, что в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета [11] на субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставляемых организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

07.04.05 г. Д 75.2 К 50.1 – 191100 руб. – выдана из кассы доходов за 2004 г. Волкову А.Е.

07.04.05 г. Д 84.1 К 75.2 – 251800 руб. – начислены доходы (дивиденды) за I квартал 2005 г. Волкову А.Е.

07.04.05 г. Д 75.2 К 68.01 – 22662 руб. – начислен налог на доходы Волкова А.Е.

07.04.05 г. Д 75.2 К 58.3 – 38038 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

31.12.05 г. Д 84.1 К 75.2 – 85000 – сторнируется излишне начисленные доходов (справка бухгалтера).

31.12.05 г. Д 58.3 К 75.2 – 85000 – восстановление сторнированной суммы.

31.12.05 г. Д 75.2 К 68.01 – 7650 – сторнируется излишне начисленный налог на доходы.

17.05.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 264400 руб. – начислены доходы (дивиденды) за I квартал 2006 г. Волкову А.Е.

17.05.06 г. Д 75.2 К 76.6Н – 236739 руб. – начислен предварительно налог на доходы Волкова А.Е.

17.05.06 г. Д 75.2 К 58.3 – 122162 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

18.05.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 120000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за I квартал 2006 г.

12.07.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 310000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за II квартал 2006 г.

12.07.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 357000 руб. – начислены дивиденды за II квартал 2006 г. Волкову А.Е.

06.10.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 177400 руб. – начислены дивиденды за III квартал 2006 г. Волкову А.Е.

06.10.06 г. Д 75.2 К 76.Н – 32130 руб. – начислен предварительно налог на доходы Волкова А.Е.

06.10.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 160000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за III квартал 2006 г.

Итого дебетовый оборот по счету 75 за период с 01.01.02 г. по 30.09.07 г. составил 1 708147 руб., кредитовый оборот – 1730600 руб., конечное кредитовое сальдо на 01.10.2007 г. – 22453 руб.

          Д                               75                               К

                Сн –                                 Сн –

              оборот: 1708147              оборот 1730600

                                                             сальдо конечное

                                                             на 01.10.2007 г.

                                                                     22453

Анализ бухгалтерских записей по счету 75 в ООО «АЗКСервис»   за период с 01.01.02 г. по 30.09.07 г. позволяет сделать следующие выводы:

- организация состоит из одного участника – Волкова А.Е. и он единолично принимает решения, связанные с выплатой дивидендов. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона №14-ФЗ [6] организация может выплачивать промежуточные  дивиденды;

- чистая прибыль рассчитывается только по результатам работы за год и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). В квартальной отчетности промежуточная прибыль на счете 84 не отражается. Однако в ООО   «АЗКСервис»  начисляются и выплачиваются промежуточные дивиденды;

- в 4-ом квартале 2006 г. организация получила убыток, который «перекрыл» прибыль 9 месяцев, поэтому налог с «досрочных» дивидендов нужно будет пересчитать.

В этой ситуации часть произведенных ранее выплат уже не будет считаться дивидендами, так как на них не хватило годовой прибыли. С этой части придется заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Обобщая изложенное во второй главе выпускной квалификационной работы «Особенности организации учета в ООО  «АЗКСервис» отметим:

- организация передала на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;

- единственным учредителем Общества является Волков А.Е.;

- учет уставного капитала и расчетов с учредителями ведется в организации соответственно на счетах бухгалтерского учета 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчет с учредителями»;

- в организации выплачиваются промежуточные дивиденды;

- в нарушение плана счетов бухгалтерского учета погашение займов, предоставленных работникам организации, производится через счет 58.3 в корреспонденции со счетом 75.2.