Целевые федеральные налоги

Ежегодно в консолидированном бюджете РФ предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования определенных государственных или местных расходов под контролем фискальных органов государства. Некоторые из этих фондов создаются в основном за счет соответствующих налогов, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.

В 2001-2002гг. в связи с изменениями в налоговом законодательстве, обусловленными продолжением работы по формированию Налогового кодекса РФ, число целевых бюджетных фондов, образуемых в составе федерального бюджета РФ, резко сократилось. В 2001г. были упразднены следующие целевые бюджетные фонды федерального уровня, создававшиеся за счет налогов целевого назначения: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.

На региональном уровне целевыми бюджетными фондами в настоящее время являются территориальные дорожные и экологические фонды.

В территориальные дорожные фонды направляются следующие налоги целевого назначения:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств.

Одним из налогов взимаемых с предприятий является налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются предприятия (организации) — юридические лица по законодательству РФ, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения являетсявыручка, полученная предприятиями (организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.

При исчислении налогооблагаемой базы извыручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается НДС, акцизы (по организациям — изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

Ставка налогана пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ для целевого использования — для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Увеличение (уменьшение) вышеуказанных ставок налога или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ.

Сумма налогана пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Суммы платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые, предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плетельщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Результаты отчислений пансионатом «Буревестник» налога на пользователей автомобильных дорог представлено в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет отчислений по налогу на пользователей автомобильных дорог в пансионате «Буревестник»

Из данных приведенных в таблице 14 видно, что сумма налога за анализируемый период увеличивается.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения, организации, объединения, индивидуальные предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы, или отдельные категории плательщиков — физических лиц, предприятий, организаций и учреждений могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Исчисление налога организациями осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наиме­нования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств, включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями — в состав декларации о доходах). Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.

На предприятии «Пансионат «Буревестник» суммы налога на владельцев транспортных средств незначительны, в 1999г – 216 руб., в 2000г. – 420 руб.,2001г. – 780 руб.

Одним из источников финансирования расходов государства на охрану окружающей среды является, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

С 1 января 2001г. сумма указанной платы полностью зачисляется в консолидированный бюджет РФ для использования по целевому назначению. При этом 19% ее общего размера, исчисленного на 2002г. поступает в федеральный бюджет, а 81% - соответственно в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Расчет платы производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632 от 28.08.92г. «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Общая сумма платежей складывается из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Плата за предельно допустимые и лимитные загрязнения относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров – покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Расчеты платежей производятся следующим образом. До начала каждого нового бюджетного года природопользователями по согласованию с территориальными природоохранными органами исходя из нормативных объемов загрязнения окружающей природной среды определяется плановая сумма платежей в целом на очередной год с поквартальной разбивкой. По истечении каждого квартала определяется фактический размер платежей за фактически произведенные загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях, либо путем перечисления фактических платежей за каждый истекший квартал.

Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды плановыми платежами в 1999г. – 890 руб., в 2000г. – 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.