Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды

Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды России в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации (предприятия); индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Не являются плательщиками данного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложениядля исчисления налога признаются:

а) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, — выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу 5 работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в п. 1, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц;

б) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 2, — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, — объектом налогообложения является доход, определяемый из стоимости патента.

Налоговая базадля налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных выше пунктом «а», начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в виде материальной помощи.

Налогоплательщики, указанные выше в п. 1, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

От уплаты данного налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с суммы доходов, не превышающей 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного года), начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

5) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в п. 2 льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров всоответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Для других налогоплательщиков льготы установлены в ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Следующие работодатели-налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица — уплачивают единый социальный налог по установленным ставкам.

Данные ставки применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 тыс. руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В случае если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Налоговым кодексом РФ (ст. 241) установлен размер налоговых ставок для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств [7]..

В таблице 15 представлены данные по расчету единого социального налога осуществляемые предприятием «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период.

Таблица 15 –

Расчеты платежей во ВСФ пансионатом «Буревестник»

По данным бухгалтерской отчетности предприятия можно отметить, что налоговая база каждого работника при начислении единого социального налога нарастающим итогом с начала 2001 года не превышает 100000 руб. Таким образом, предприятие платит ЕСН в 2001г. по максимальным ставкам.