Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых

Предприятием

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Согласно налоговому кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, и, соответственно, уплаты.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышала в совокупности один миллион рублей (кроме предпринимателей, реализующих подакцизные товары).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов, и без включения в них налога (НДС) и налога с продаж. Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки, которая соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена товара – сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период установлен как календарный месяц, но для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей налоговым периодом устанавливается квартал.

Налоговые ставки, применяемые налогоплательщиками для определения сумм НДС в соответствии с совершаемыми операциями, подлежащими налогообложению.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации большой группы продовольственных товаров, молока, яиц, масла, маргарина, сахара, соли, зерна, хлеба и т.д., а также большой группы товаров для детей.

До 01.01.2001г. нНалогообложение производилосьтся по налоговым ставкам 9,09 и 16,67%:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой работ, услуг;

2) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне;

3) прио реализации сельскохозяйственной продукции.

Налогообложение всех других операций при реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по ставке 20%.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеизложенным порядком. Таким образом, сумма НДС определяется путем умножения налоговой базы на установленную НК РФ налоговую ставку.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. [24,25,28,32]

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода.

За отчетный период предприятия «Пансионат «Буревестник» перечислило в бюджет следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1999г. – 47880 руб.

2000г. – 53380 руб.

2001г. – 26978 руб.

На основании данных бухгалтерской отчетности пансионата «Буревестник» можно сделать вывод о том, что предприятие производит начисление и уплату налога на добавленную стоимость своевременно и в полном объеме. Задолженности перед бюджетом за исследуемый период не выявлено.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога с продаж.

В соответствии Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ введен налог с продаж. Федеральный закон, обусловивший появление в Российской Федерации налога с продаж, определил только общие элементы налогообложения. Устанавливая на соответствующей территории налог с продаж, законодательные органы субъектов Федерации определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.