По пользованию имуществом

 

На основании норм ст. 183, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК в общем случае в условиях аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования (далее, если не установлено иное, - аренда (пользование)) плательщиком признается лицо, передавшее имущество в аренду (пользование), т.е. его собственник либо обладатель права хозяйственного ведения или оперативного управления на данное имущество (см. схему 1).

 

┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Организация ├────────>│Организация (арендатор,│ = │Плательщик - │

│(арендодатель,│ │ссудополучатель) │ │арендодатель │

│ссудодатель) │ └───────────────────────┘ │(ссудодатель)│

└──────────────┘ └─────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Организация │ │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │

│(арендодатель,├────────>│индивидуальный │ = │арендодатель │

│ссудодатель) │ │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│

└──────────────┘ │ссудополучатель) │ └─────────────┘

└───────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Физическое лицо, в │ │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │

│т.ч. индивидуальный├───>│индивидуальный │ = │арендодатель │

│предприниматель │ │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│

│(арендодатель, │ │ссудополучатель) │ └─────────────┘

│ссудодатель) │ └───────────────────────────┘

└───────────────────┘

 

Схема 1. Общее правило определения плательщика

при передаче объектов в аренду (пользование)

 

Обратите внимание! Организации при заключении с физическими лицами договоров аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места, иного возмездного или безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет копии таких договоров (ч. 4 п. 3 ст. 189 НК)

 

Специальные правила признания организаций - акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (далее - АО), плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, принадлежащих государству и переданных АО в безвозмездное пользование (абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК). Данные объекты подлежат у таких АО учету в качестве основных средств (п. 2 Положения о порядке учета объектов республиканской собственности, находящихся только в собственности государства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.12.2010 N 1753 (далее - Положение N 1753). Плательщиками налога по таким объектам признаются АО - ссудополучатели.

Также специальные правила признания организаций и физических лиц плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, расположенных на территории Беларуси и взятых (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 184 НК):

1) организациями:

а) в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций;

б) аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

2) индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций (см. схема 2 и 3).

 

Обратите внимание! Организации, передавшие индивидуальным предпринимателям объекты в финансовый лизинг и не учитывающие эти объекты у себя на балансе, должны в течение тридцати дней со дня заключения таких договоров представить их копии в налоговые органы по месту постановки на учет. Невыполнение данного требования влечет административную ответственность (ч. 7 п. 3 ст. 189 НК, п. 1 ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях)

 

┌───────────────┐

│Белорусская │ ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐

│организация ├───────────>│Организация │ = │Плательщик - │

│(лизингодатель,│ │(лизингополучатель)│ │лизингодатель│

│объект у нее на│ └───────────────────┘ └─────────────┘

│балансе) │

└───────────────┘

┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Белорусская │ │Организация │ │Плательщик - │

│организация ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│

│(лизингодатель)│ │объект у нее на │ └─────────────────┘

└───────────────┘ │балансе) │

└───────────────────┘

┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐

│Организация │ │Индивидуальный │ │Плательщик - │

│(лизингодатель,├───────────>│предприниматель │ = │лизингодатель│

│объект у нее на│ │(лизингополучатель)│ └─────────────┘

│балансе) │ └───────────────────┘

└───────────────┘

┌───────────────┐ ┌───────────────────┐

│Организация │ │Индивидуальный │ ┌─────────────────┐

│(лизингодатель,│ │предприниматель │ │Плательщик - │

│объект не ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│

│находится у нее│ │объект находится у │ └─────────────────┘

│на балансе) │ │него на учете) │

└───────────────┘ └───────────────────┘

 

Схема 2. Особенности определения плательщика

при передаче объектов в финансовый лизинг

 

Примечание. Виды лизинга определены в п. 4 Правил осуществления

лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления

Национального Банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее -

Правила N 526). Об особенностях налогообложения налогом на недвижимость

зданий и сооружений при их передаче в лизинг см. в разделе 2.2.4.

 

┌────────────────────────────┐

│Иностранная организация, │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│не осуществляющая │ │Организация │ │Плательщик - │

│деятельность на территории ├──>│(арендатор, │ = │арендатор │

│Республики Беларусь через │ │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│

│постоянное представительство│ └────────────────┘ └─────────────────┘

│(арендодатель, ссудодатель) │

└────────────────────────────┘

┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Физическое лицо│ │Организация │ │Плательщик - │

│(арендодатель, ├───────────────>│(арендатор, │ = │арендатор │

│ссудодатель) │ │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│

└───────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

 

Схема 3. Особенности определения плательщика при аренде

(пользовании) объектов у иностранной организации,

не осуществляющей деятельность на территории

Республики Беларусь через постоянное представительство,

и у физических лиц

 

Обратите внимание! Если в аренду (пользование) у иностранной организации взяты сооружения магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станции, хранилища, установки, иные объекты налогообложения, указанные в ч. 2 п. 1 ст. 184 НК, то платить налог должна иностранная организация (арендодатель, ссудодатель)

 

Рассмотрим вышеприведенные правила определения плательщика на конкретных ситуациях.

 

Пример