Налога на недвижимость. Выбытие капитальных строений как объектов налогообложения может иметь место при их

Выбытие капитальных строений как объектов налогообложения может иметь место при их реализации, безвозмездной передаче, физическом износе, утрате (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также в других случаях.

При выбытии в течение года объектов налогообложения организации прекращают исчислять и уплачивать налог на недвижимость с квартала, следующего за кварталом, в котором объект выбыл (ч. 1 п. 7 ст. 189 НК).

Связанные с фактом выбытия капитальных строений изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором капитальные строения выбыли (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Пример.На балансе организации числится здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составила 50000000 руб. Ставка налога - 1%, к ставке налога применяется коэффициент в размере 2,0.

Годовая сумма налога на недвижимость согласно представленной не позднее 20 марта отчетного года налоговой декларации (расчету) по налогу на недвижимость равна 1000000 руб. (50000000 x 1% x 2,0), т.е. ежеквартально по 250000 руб.

В июне отчетного года организация продала это здание. В этой ситуации с III квартала отчетного года исчисление и уплата налога на недвижимость по этому объекту прекращаются. Организация не позднее 20 сентября отчетного года вносит соответствующие изменения в налоговую декларацию: сумма налога на недвижимость за III и IV кварталы отчетного года подлежит уменьшению на 500000 руб. (250000 x 2).

Капитальные строения поступают в организацию:

- в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц, а также создания в организации;

- в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

- в обмен на другие активы;

и в иных случаях, установленных законодательством.

Примечание. Порядок определения первоначальной стоимости поступающих

капитальных строений, их оформления, отражения в бухгалтерском учете и

включения в налоговую базу рассмотрен в главе 2.1.

В случаях приобретения либо возникновения в течение года объектов налогообложения годовая сумма налога на недвижимость подлежит увеличению. Сумма, на которую увеличивается годовая сумма налога, определяется исходя из налоговой базы по приобретенным либо возникшим объектам, определенной на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошли эти события, и ставки налога, определенной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

При этом определение налоговой базы зависит от того, в каком порядке поступившие (возникшие) капитальные строения учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они поступили (возникли). Если на эту дату поступившие капитальные строения учитываются в составе основных средств, доходных вложений в материальные активы, налоговая база определяется как их остаточная стоимость, в ином случае - как стоимость капитальных строений, отраженная в бухгалтерском учете (подп. 1.1 ст. 187 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость, связанные с поступлением (возникновением) капитальных строений, организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие капитальные строения поступили (возникли) (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Пример.На балансе организации имеется здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составила 300000000 руб. Ставка налога - 1%, к ставке налога применяется коэффициент в размере 2,0.

Годовая сумма налога на недвижимость согласно представленной не позднее 20 марта отчетного года налоговой декларации (расчету) по налогу на недвижимость организации равна 6000000 руб. (300000000 x 1% x 2,0) или ежеквартально по 1500000 руб.

1 сентября отчетного года организация приобрела еще одно здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, остаточная стоимость которого на 1 октября отчетного года составила 500000000 руб. К данному объекту также применяется коэффициент в размере 2,0.

В этой ситуации организация не позднее 20 декабря отчетного года вносит соответствующие изменения в налоговую декларацию: сумма налога на недвижимость за IV квартал отчетного года подлежит увеличению на 2500000 руб. (500000000 x 0,25% x 2,0). По сроку не позднее 22 декабря отчетного года организация должна заплатить налог на недвижимость за IV квартал отчетного года в размере 4000000 руб. ((300000000 руб. + 500000000 руб.) x 0,25% x 2,0).

Примечание. Подробнее о моменте, с которого поступившие капитальные

строения включаются в объект налогообложения, см. подраздел 2.1.1.8.

Отметим, что при переводе в течение текущего года капитального строения в бухгалтерском учете организации из одной категории активов в другую оснований для изменения годовой суммы налога на недвижимость не возникает: капитальное строение фактически никуда не выбывает, а только меняет свой статус в бухгалтерском учете.

Изменения в стоимости капитального строения, возникшие в связи с таким переводом, будут учтены при исчислении налога на недвижимость на 1 января следующего года.

Пример.В составе основных средств организации учитывается машино-место, остаточная стоимость которого на 1 января текущего года составила 24500000 руб. В мае было принято решение о реализации машино-места: с этого периода оно выбыло из состава основных средств, и стало учитываться как долгосрочный актив, предназначенный для реализации, по рыночной стоимости 20000000 руб.

Так как фактически машино-место не выбыло, а только изменило свой статус (из состава основных средств было переведено в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации), годовая сумма налога на недвижимость, рассчитанная исходя из остаточной стоимости машино-места на 1 января текущего года, изменению не подлежит. Если до конца года машино-место не будет реализовано, то его рыночная стоимость будет являться налоговой базой налога на недвижимость по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Правила исчисления налога на недвижимость при выбытии, приобретении (возникновении) капитальных строений также применяются и при выбытии, возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства. В то же время существуют некоторые особенности, обусловленные особым статусом таких объектов.

Так, возникновение объектов сверхнормативного незавершенного строительства в качестве объектов налогообложения связано с истечением нормативного срока строительства, установленного проектной документацией. В связи с этим обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость в отношении таких объектов возникает с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такой срок истек.

Пример.Организация подрядным способом ведет строительство объекта производственного назначения по инвестиционному договору, в соответствии с которым срок строительства составляет 18 месяцев и истекает в октябре текущего года. Срок строительства согласно проектной документации составляет 13 месяцев и истек в мае текущего года.

В рассматриваемой ситуации объект налогообложения в виде сверхнормативного незавершенного строительства возник во II квартале, а исчисление и уплата налога на недвижимость по нему производятся организацией начиная с III квартала текущего года.

После завершения строительства объекты сверхнормативного незавершенного строительства утрачивают такой статус. Подтверждением факта окончания строительства может служить акт приемки объекта в эксплуатацию. Порядок составления данного акта регулируется Положением N 716. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

То есть уплата налога на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором по такому объекту утвержден акт приемки в эксплуатацию (ч. 1 п. 7 ст. 189 НК).

В то же время факт приемки объекта в эксплуатацию является основанием для исчисления налога на недвижимость по вновь возникшему капитальному строению. В связи с этим налог на недвижимость подлежит увеличению исходя из налоговой базы, определенной по вновь возникшему капитальному строению на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имел факт приемки (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Пример.По состоянию на 1 января текущего года организацией был исчислен налог на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в размере 27000000 руб. (1350000000 x 2%, где 1350000000 - стоимость объекта сверхнормативного незавершенного строительства, определенная на 1 января текущего года, 2% - годовая ставка налога на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства).

27 июня текущего года, т.е. во II квартале, был утвержден акт приемки в эксплуатацию данного объекта. По состоянию на 1 июля текущего года введенный в эксплуатацию объект учитывается на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" по стоимости 1650000000 руб.

В рассматриваемой ситуации организация прекращает исчислять налог на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства с III квартала текущего года, в связи с чем налог на недвижимость уменьшается на 13500000 руб. (1350000000 x 1%, где 1% - ставка налога по объекту сверхнормативного незавершенного строительства, рассчитанная пропорционально количеству кварталов, оставшихся до окончания календарного года) (ч. 1 п. 7 ст. 189 НК).

В то же время у организации во II квартале возникло новое капитальное строение, в связи с чем с III квартала сумма налога на недвижимость увеличивается на 8250000 руб. (1650000000 x 0,5%, где 0,5% - ставка налога, рассчитанная пропорционально количеству кварталов, оставшихся до окончания календарного года) (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Таким образом, исчисленная организацией годовая сумма налога на недвижимость с III квартала уменьшается на 5250000 руб. (13500000 - 8250000).

Если организация воспользуется правом на льготу по вновь введенному в действие объекту (подп. 1.11 ст. 186 НК), то годовая сумма налога на недвижимость с III квартала уменьшится на 13500000 руб.

Примечание. Дополнительно по вопросу исчисления налога на недвижимость

по объектам сверхнормативного незавершенного строительства см. статью

"Закончили строительство объекта сверхнормативного незавершенного

строительства. Рассчитываем налог на недвижимость" (В.Г.Статкевич).

Отдельные организации (в том числе бюджетные), утратившие в течение года статус плательщика налога на недвижимость (ранее приобретенного на основаниях, указанных в ст. 184 НК), не исчисляют и не уплачивают налог на недвижимость с квартала, следующего за кварталом, в котором произошла утрата такого статуса (ч. 1 п. 7 ст. 189 НК).

Если отдельные организации (в том числе бюджетные) признаны плательщиками налога на недвижимость на основаниях, указанных в ст. 184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается. Увеличение суммы налога на недвижимость производится исходя из остаточной стоимости либо стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, применительно к капитальным строениям, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, определенным на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое признание плательщиками налога на недвижимость. При этом ставка налога на недвижимость рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Пример.Бюджетная организация имеет нежилое здание общей площадью 450 кв.м, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость. В марте текущего года часть здания площадью 150 кв.м была сдана в аренду индивидуальному предпринимателю под склад. Срок договора аренды - до конца года. Остаточная стоимость здания на 1 апреля текущего года составила 600300,000 тыс.руб.

В этой ситуации со II квартала текущего года бюджетная организация приобретает статус плательщика налога на недвижимость. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости здания на 1 апреля текущего года и составляет 200100,000 тыс.руб. (600300,000 x 150 / 450). Годовая сумма налога на недвижимость согласно представленной не позднее 20 июня текущего года налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организации равна 2551,275 тыс.руб. (200100,000 x 0,75% x 1,7 (коэффициент к ставке налога (условно)) или ежеквартально по 850,425 тыс.руб.

Установленные правила расчета налога на недвижимость при приобретении (утрате) статуса плательщика применяются также к организациям, применяющим УСН (ч. 3 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).

Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультации.

Пример.Организация, применяющая УСН, имеет в собственности здание общей площадью 1300 кв.м, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость. В апреле часть здания была сдана в аренду сроком на 4 месяца. В августе договор аренды был расторгнут.

В этой ситуации организация с III квартала текущего года приобретает статус плательщика налога на недвижимость (подп. 3.13 ст. 286 НК). Сумма налога рассчитывается исходя из остаточной стоимости части здания, переданной в аренду, на 1 июля текущего года и ставки налога 0,5%. Налоговая декларация представляется не позднее 20 сентября, а уплата налога за III квартал производится не позднее 22 сентября текущего года.

Так как договор аренды был расторгнут в августе, организация с IV квартала утрачивает статус плательщика налога на недвижимость. В связи с этим не позднее 20 декабря текущего года организация вносит соответствующие изменения в налоговую декларацию: сумма налога на недвижимость за IV квартал по сданной в аренду части здания не уплачивается.

Примечание. Подробнее о том, в каких случаях плательщики налога при

УСН приобретают статус плательщика налога на недвижимость, см. подраздел

1.1.3.1 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу при

упрощенной системе налогообложения. 2014".