Упрощенная система налогообложения. Применение упрощенной системы налогoобложения (далее - УСН) предусматривает для

Применение упрощенной системы налогoобложения (далее - УСН) предусматривает для организаций осво­бождение от обязанности по уплате налога на прибыль, организаций, налога на имущество организаций; для индивидуальных предприни­мателей - от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имуще­ство физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Кроме того, лица, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (кроме «тамо­женного»). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, упла­чиваются в общем порядке.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налого­обложения осуществляется добровольно, в порядке, пре­дусмотренном гл. 26.2 НК.

Налогоплательщиками признаются организации и ин­дивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти ме­сяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

С учетом изменений и дополнений с 22.07.09 г. установлен предельный размер дохода, ограничивающего право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, в размере 45 млн. рублей.

Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бу­маг; ломбарды; организации и индивидуальные предпри­ниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных иско­паемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные пред­приниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нота­риусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организа­ции и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; организации и индивидуальные предприниматели, сред­няя численность работников которых за налоговый (от­четный) период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие фили­алы, представительства и иные обособленные подразде­ления на территории РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в тече­ние отчетного (налогового) периода допущено несоответс­твие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допу­щены указанное превышение и (или) несоответствие ука­занным требованиям.

С учетом изменений и дополнений с 01.01.10 г. установлен предельный размер дохода, ограничивающего право организации применения упрощенной системы налогообложения, в размере 60 млн. рублей.

Объектом налогообложения являются:

1) доходы;

2) до­ходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Исключение составляют налогоплатель­щики, являющиеся участниками договора простого това­рищества (договора о совместной деятельности) или до­говора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогопла­тельщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

Налоговая база. Если объектом налогообложения яв­ляются доходы, налоговой базой признается денежное вы­ражение таких доходов. Если объект налогообложения - ­доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, от­четными периодами - первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Размер налоговой ставки составля­ет 6%, если объектом налогообложения выступают дохо­ды; 15% - если объектом налогообложения являются до­ходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисля­ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется нало­гоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных дохо­дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налого­вого периода до окончания соответственно первого квар­тала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчислен­ных сумм авансовых платежей по налогу.

Отметим, что аналогично налогового учета, который налогоплательщик должен применять при исчислении налога на прибыль, Налоговым кодексом предусмотрена обязанность внедрять и использовать налоговый учет налогоплательщикам, применяющих УСН.