Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций относится к регио­нальным налогам

Налог на имущество организаций относится к регио­нальным налогам, устанавливается НК и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязате­лен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются российские органи­зации и иностранные организации, осуществляющие де­ятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недви­жимое имущество на территории, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организа­ций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управле­ние, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соот­ветствии с установленным порядком ведения бухгалтерс­кого учета.

Объектом налогообложения для иностранных органи­заций, осуществляющих деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объ­ектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, прина­длежащее им на праве собственности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стои­мость имущества, признаваемого объектом налогообло­жения. Налоговая база определяется налогоплательщика­ми самостоятельно. При этом среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на l-e число каждого месяца налогового (от­четного) периода и l-e число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. От­четными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъек­тов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установ­ление дифференцированных налоговых ставок в зависи­мости от категорий налогоплательщиков и (или) имуще­ства, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. Достаточно много субъектов осво­бождаются от налогообложения, в частности: организа­ции и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления религиозной деятель­ности; общероссийские общественные организации инва­лидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их ус­тавной деятельности; организации, основным видом дея­тельности которых является производство фармацевтичес­кой продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации - в отношении объектов, при­знаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и др.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисля­ется по итогам налогового периода как произведение со­ответствующей налоговой ставки и налоговой базы, оп­ределенной за налоговый период. Налог и авансовые пла­тежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъек­тов РФ.

Пример расчета налога на имущество.

Информацию о стоимости имущества (основных средств) приведем в таблице.

* стоимость земельного участка не является объектом налогообложения по налогу на имущество

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налогооблагаемая база равна (357 000+355 000+364 500+379 500+377 000+333 500+332 000+330 500+329 000+327 500+414 500+411 500+307 500): (12+1)=4 619 000:13=355 308

Ставка налога на имущество 2,2%

Величина налога на имущество составляет 355 308* 2,2%=7817 рублей

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответ­ствии с НК и нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований и обяза­телен к уплате на территории этих муниципальных обра­зований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует и в городах федерального значения Мос­кве и Санкт-Петербурге.

Налогоплательщиками признаются организации и фи­зические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого вла­дения.

Объектом налогообложения являются земельные участ­ки, расположенные в пределах муниципального образо­вания, на территории которого введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

1) изъятые из оборота;

2) ограниченные в оборо­те в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными за­поведниками, объектами археологического наследия;

3) ограниченные в обороте в соответствии с законода­тельством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;

5) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государ­ственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, за­нятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стои­мость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собст­венности или на праве постоянного (бессрочного) поль­зования.

Налоговая база для каждого физического лица, не яв­ляющегося индивидуальным предпринимателем, опреде­ляется налоговыми органами на основании сведений, ко­торые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год. От­четными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к зем­лям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, нс относящийся к жи­лищному фонду и к объектам инженерной инфраструкту­ры жилищно-коммунального комплекса) или предостав­ленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огород­ничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных на­логовых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождают­ся, в частности: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредствен­ного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомо­бильными дорогами общего пользования;

3) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервиро­ванными и (или) не используемыми в производстве; все­ми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами еди­ной системы организации воздушного движения, отне­сенными к объектам особого назначения;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земель­ных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назна­чения, и др.

Кроме того, НК предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков (Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол­ных кавалеров ордена Славы, инвалидов, ветеранов и ин­валидов Великой Отечественной войны, а также ветера­нов и инвалидов боевых действий и др.).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сум­ма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных участ­ков, используемых ими в предпринимательской деятель­ности. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, яв­ляющимися физическими лицами, исчисляется налого­выми органами.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физи­ческим лицом, уплачивающим налог на основании нало­гового уведомления, исчисляется как произведение соот­ветствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной вто­рой налоговой ставки, в случае установлении одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Если отчетный период определен как квартал, суммы авансовых платежей исчисляются по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося на­логовым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые уста­новлены нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер­бурга).