По удержанию и (или) перечислению налогов

Объектом данного налогового правонарушения являются

фискальные материальные права государства. Неправомерное не-

перечисление или неполное перечисление налоговым агентом

сумм налога приводит к неполному формированию доходной

части бюджетов или государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона деяния, предусмотренного ст. 123 НК РФ,

выражается в бездействии налогового агента по своевременному

и полному удержанию и перечислению налоговых платежей в

бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Обязанность налогового агента совершить указанные действия

предусмотрена ст. 24 НК РФ и детализирована соответствую-

щими главами части второй НК — главой 21 «Налог на добав-

ленную стоимость», главой 23 «Налог на доходы физических

лиц», главой 25 «Налог на прибыль организаций» и др.

Квалифицирующими признаками рассматриваемого деяния

являются способы его совершения:

 неудержание или неполное удержание сумм налога с нало-

гоплательщика;

 неперечисление или неполное перечисление сумм налога в

бюджетную систему или государственные внебюджетные

фонды;

 неперечисление или неполное перечисление в бюджетную

систему или государственные внебюджетные фонды удер-

жанных с налогоплательщика сумм налогов.

Обязанность налогового агента по исчислению и перечисле-

нию налога с налогоплательщика установлена налоговым зако-

нодательством как единый элемент меры должного поведения.

В то же время возможны случаи, когда налоговый агент исчис-

ляет и удерживает с налогоплательщика сумму налога, но по ка-

ким-либо причинам не перечисляет ее в бюджетную систему

или государственные внебюджетные фонды или перечисляет не

в полном объеме. В данной ситуации следует учитывать, что

частичное неисполнение налоговым агентом своих обязанностей

по отношению уже не к налогоплательщику, а государству не

является препятствием для квалификации совершенного деяния

по ст. 123 НК РФ.

При этом налоговый агент должен компенсировать государству

финансовые потери, вызванные неосновательным пользованием

чужими денежными средствами, и, согласно п. 1 ст. 75 НК РФ,

выплатить пеню, начисленную на сумму неперечисленного (пе-

речисленного не полностью) налога. В случае неуплаты или не-

полной уплаты налога в установленный срок обязанность по его

уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания

на денежные средства налогового агента, находящиеся на счетах

в банках.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа-

нию и (или) перечислению налогов может быть квалифициро-

вано в качестве налогового правонарушения только в том слу-

чае, если у налогового агента имелась реальная возможность ис-

250

Общая часть

 

полнить данную обязанность надлежащим образом. В случае не-

возможности удержать налог у налогоплательщика налоговый

агент должен в месячный срок письменно сообщить об этом в

налоговый орган по месту своего учета и приложить расчет сум-

мы налоговой задолженности налогоплательщика. Произведен-

ное надлежащим образом информирование налогового органа о

невозможности в силу объективных причин исполнить возло-

женные обязанности по исчислению и удержанию налога с на-

логоплательщика является основанием, освобождающим нало-

гового агента от ответственности по ст. 123 НК РФ.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию

и (или) перечислению налогов считается оконченным по исте-

чении последнего дня срока, установленного соответствующей

главой части второй Налогового кодекса РФ или иным законода-

тельством о налогах и сборах для перечисления суммы налога в

бюджетную систему или государственный внебюджетный фонд.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного

ст. 123 НК РФ, является налоговый агент — лицо, на которое

по законодательству возложена обязанность по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответст-

вующий бюджет налогов.

Субъективная сторона правонарушения в виде невыполнения

налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечис-

лению налогов характеризуется виной в форме умысла или неос-

торожности. Противоправное деяние, квалифицирущим призна-

ком которого является неудержание или неполное удержание, а

также неперечисление или неполное перечисление сумм налога,

может быть совершено как по неосторожности, так и умышлен-

но. Неперечисление или неполное перечисление ранее удержан-

ных сумм налога характеризуется виной только в форме умысла.

Санкция за невыполнение налоговым агентом обязанности

по удержанию и (или) перечислению налогов выражена в виде

штрафа, является относительно определенной и исчисляется в

процентном соотношении от суммы, подлежащей перечисле-

нию. Размер штрафа за совершение рассматриваемого налогово-

го правонарушения не зависит от степени невыполнения нало-

говым агентом своей обязанности — законодателю безразлично,

произошло полное или неполное неперечисление налоговых

платежей в бюджетную систему или государственные внебюд-

жетные фонды.

9. Характеристика налоговых правонарушений