Об открытии и закрытии счета в банке
Объектом рассматриваемого правонарушения являются обще- ственные отношения, складывающиеся в процессе осуществле- ния налогового контроля. Объективная сторона выражается в нарушении налогопла- тельщиком установленного Налоговым кодексом РФ 10-дневного срока для сообщения в письменной форме налоговому органу информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке. Относительно рассматриваемого состава правонарушения формой неисполнения налогоплательщиком возложенных на него обязанностей является бездействие. Обязанность налогоплательщиков-организаций и индивиду- альных предпринимателей сообщать в письменной форме нало- говым органам по месту своего учета сведения об открытии или закрытии банковского счета установлена п. 2 ст. 23 НК РФ. Вы- полнение данной обязанности подкреплено взаимной обязанно- стью банка сообщить об открытии или закрытии счета органи- зации или индивидуального предпринимателя в налоговый ор- ган по месту их учета (п. 1 ст. 86 НК РФ). Срок предоставления сведений установлен неодинаковый: для налогоплательщиков — в течение 10 дней, для банков — в течение пяти дней со дня от- крытия или закрытия счета. 232 Общая часть
Для установления объективной стороны рассматриваемого правонарушения не имеет значения, кто явился инициатором закрытия банковского счета — клиент-налогоплательщик или обслуживающий его банк, или же обслуживание счета прекра- тилось по истечении срока договора, по решению суда и т.д. В любом случае у организации или индивидуального предпри- нимателя возникает обязанность сообщить о проведенной опе- рации в налоговый орган по месту своей регистрации. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ счетами в налоговых правоотно- шениях признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Непредоставление налоговому органу информации об откры- тии или закрытии депозитных, ссудных, депозитарных и подобных счетах не образует объективной стороны состава данного правона- рушения, поскольку названные счета не предназначены для со- вершения операций с безналичными денежными средствами. Также не образует состава объективной стороны (ст. 118 НК РФ) открытие индивидуальным предпринимателем счета «до востребо- вания», на который поступают денежные средства не от предпри- нимательской деятельности и с которого расходуются эти средства на цели, не связанные с извлечением дохода. Следовательно, налогоплательщик обязан уведомлять налого- вый орган об открытии или закрытии только расчетных, текущих, текущих валютных счетов, а также счетов для финансирования капитальных вложений. Правовое регулирование договора банковского счета осущест- вляется главой 45 ГК РФ, которая также к расчетным счетам от- носит корреспондентские (субкорреспондентские) счета, откры- ваемые банками на своих балансах для взаимных расчетов. Однако следует учитывать, что относительно нарушения срока представ- ления сведений об открытии или закрытии корреспондентского (субкорреспондентского) счета банк становится не фискально обязанным лицом, а субъектом правонарушения, предусмотрен- ного ст. 118 НК РФ. Налоговым кодексом РФ установлена письменная форма выполнения обязанности организации и индивидуального пред- принимателя по сообщению налоговому органу об открытии или закрытии банковского счета. Приказом Государственной нало- 9. Характеристика налоговых правонарушений
говой службы РФ «Об утверждении формы “Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета” и порядка ее заполнения» от 23 декабря 1998 г.1утверждена форма сообщения об открытии (закрытии) счетов, направляемая налогоплательщиком в адрес налогового органа, соблюдение ко- торой носит рекомендательный характер. Поэтому предоставле- ние организацией или индивидуальным предпринимателем ин- формации об открытии или закрытии банковского счета в иной форме, содержащей необходимый набор сведений для возмож- ности проведения налогового контроля, не образует состава правонарушения по рассматриваемой статье Налогового кодекса РФ. Письменное сообщение налогоплательщика должно вклю- чать следующие данные: наименование организации согласно учредительным документам (для индивидуального предпринима- теля — фамилия, имя, отчество), идентификационный номер на- логоплательщика, номер открытого (закрытого) счета, наимено- вание обслуживающего банка. Квалификация правонарушения, выражающегося в наруше- нии срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, зависит от правильности исчисления этого срока. Деся- тидневный срок, в течение которого налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган необходимую информацию о возникших (прекратившихся) банковских правоотношениях, на- чинает исчисляться с даты, указанной самим обслуживающим банком в уведомлении об открытии счета. Форма уведомления установлена приказом Министерства по налогам и сборам РФ «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплатель- щика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» от 27 ноября 1998 г. (в ред. 24 декабря 1999 г.2). Если банком нарушен уведомительный порядок открытия (закрытия) счета, то исчислить десятиднев- ный срок возможно с даты подписания договора об открытии банковского счета либо с даты представления в банк заявления о расторжении договора банковского счета. Состав данного правонарушения считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного для представ-
1 Официально опубликован не был. Содержится в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» (версия Проф). 2 БНА РФ. 1999. № 1. 234 Общая часть
ления информации в налоговый орган об открытии (закрытии) банковского счета. Состав рассматриваемого правонарушения формальный, по- скольку ст. 118 НК РФ не связывает наступление каких-либо негативных последствий с возможностью привлечения к налого- вой ответственности за нарушение срока информирования нало- гового органа о вступлении (прекращении) определенного вида банковских правоотношений. Действительно, нарушение нало- гоплательщиком срока сообщения об открытии (закрытии) бан- ковского счета не всегда направлено на уклонение от уплаты налогов или исполнения обязанности по уплате иных обяза- тельных платежей. Субъектом данного правонарушения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятель- ность без образования юридического лица. Субъективная сторона выражается в виновном совершении рассматриваемого деяния как умышленно, так и неосторожно. Санкция носит штрафной характер, является абсолютно- определенной и не зависит от правового статуса налогоплатель- щика, размера открытого счета или причины его закрытия.
Популярное: Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... ©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (405)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |