Анализ затрат на рубль товарной продукции

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет. Он исчисляется путём деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на её объём. Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат.

Таблица 2.8 - Анализ затрат на рубль товарной продукции

Показатели	2006 г. (отчет)			2007 г.			2008 г.
	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	Прирост 2008 г. по сравн. с 2007 г.
1 Объем товарной продукции
-в сопоставимых ценах	43 225	-	-	56 203	-	-	56 500	-	-	+297
-в фактических ценах	43 087	-	-	49 965	-	-	53 576	-	-
2 Себестоимость товарной продукции	43 617	1,012	-	52 336	1,047	-	54 642	1,020	-	+2 306
2.1материальные затраты:	22 680	0,530	52	28 261	0,566	54,0	29 411	0,549	53,8	+1 150
-сырье и материалы	5 583	0,130	13	4 820	0,096	9,2	6 835	0,128	12,5	+2 015
-покупные комплектующие изделия	15 320	0,360	35	21 545	0,431	41,2	20 504	0,383	37,5	-1 041
-прочие	63	-	-	71	0,001	0,1	80	0,001	0,1	+9
-топливо	1	-	-	-	-	-	1	-	-	-
-электроэнергия	1 318	0,030	3	1 494	0,030	2,9	1 605	0,030	2,9	+111
-теплоэнергия	395	0,010	1	331	0,007	0,6	387	0,007	0,7	+56
2.2 фонд оплаты труда	12 213	0,280	28	14 131	0,283	27,0	16 372	0,306	30,0	+2241
2.3 отчисления на соц. страх	4 362	0,100	10	5 234	0,105	10,0	5 730	0,107	10,5	+496
2.4 амортизационные отчисления	1 309	0,030	3	1 570	0,031	3,0	1 823	0,034	3,3	+253
2.5 прочие расходы	3 053	0,070	7	3 140	0,063	6,0	1 306	0,024	2,4	-1 834
3 Накладные расходы, %	864	-	-	881	-	-	-	-	-	-
4 Снижение уровня материалоемкости продукции, %	-1,10	-	-	-1,14	-	-	-3,45	-	-	-

Результат влияния материалоёмкости продукции и других факторов на себестоимость продукции можно определить по формуле

∆См = (См.от/QT.от - См.пр /QT.пр) · QT.от, (2.1)

где ∆См — относительная экономия материальных затрат, р.;

См.от, См.пр — материальные затраты в отчетном и предыдущем периодах соответственно, тыс. р.;

QT.от, QT.пр— стоимость товарной продукции в отчетном и предыдущем периодах соответственно, тыс. р. [7, c.79]

Относительное увеличение себестоимости в связи с изменением материалоемкости продукции составила 1 230,85 тыс. р.:

∆См = (28 261 / 49 965 - 22 680 / 43 087) · 49 965 = (0,5656 - 0,5263) · · 49 965 = 1963,62 тыс. р.

Аналогично определяется влияние в связи с изменением зарплатоемкости продукции:

∆Сзм = (14 131 / 49 965 – 12 213 / 43 087) · 49 965 = (0,2828 - 0,2834) · · 49 965 = -29,98 тыс. р.

Из расчёта можно сделать вывод, что относительная экономия себестоимости продукции в связи со снижением зарплатоёмкости составила 29,98 тыс. р.

Изменение амортизациемкости продукции обеспечило получение относительного увеличения себестоимости в сумме 54,96 тыс. р.:

∆Сам = (1 570 / 49 965 – 1 309 / 43 087) · 49 965 = (0,0314 - 0,0303) · · 49 965 = 54,96 тыс. р.

Рассчитаем влияние изменения прочих расходов на себестоимость продукции:

∆Спр = (3140 / 49 965 – 3053 / 43 087) · 49 965 = -0,0081 · 49 965 = = -404,72 тыс. р.

Отсюда сделаем вывод, что относительная экономия себестоимости продукции в связи с изменением прочих расходов составила 404,72 тыс. р.

Проанализировав показатели, влияющие на себестоимость продукции, можно сделать вывод, что на относительное увеличение себестоимости в 2007 г. в размере 17,48 тыс. р. повлияло увеличение материалоёмкости и амортизациемкости продукции, в то же время экономия по фонду оплаты труда составила 29,98 тыс. р.

Увеличение материалоёмкости продукции может быть обусловлено ростом цен на материалы, а также изменением структуры производства, а именно производство продукции с большой долей прямых затрат.

На экономию затрат на оплату труда повлияло уменьшение численности персонала с 2 567 чел. в 2006 г. до 2 424 чел. в 2007 г., а также соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников.

Недостаточная степень использования производственных мощностей предприятия обеспечила увеличение себестоимости на 54,96 тыс. р.

Затем аналогично проведём анализ затрат на рубль товарной продукции за 2008 г. в сравнении с 2007 г.

В 2008 г. затраты на рубль товарной продукции составили 1,020 (54 642 / 53 576 = 1,020) вместо 1,047 в 2007 г., т.е. уменьшились на 0,027 к., или 2,58%. В связи с этим ОАО «МПОВТ» получило относительную экономию себестоимости продукции в размере 14,46 тыс. р.

(1,020 – 1,047) · 53 576 / 100 = -0,027 · 53 576 / 100 = -14,46 тыс. р.

Относительная экономия в связи со снижением материалоемкости продукции составила 894,72 тыс. р.:

∆См = (29 411 / 53 576 – 28 261 / 49 965) · 53 576 = (0,5489 - 0,5656) · · 53 576= - 894,72 тыс. р.

Аналогично определяется влияние в связи с изменением зарплатоемкости продукции:

∆Сзм = (16 372 / 53 576 - 14 131 / 49 965) · 53 576= (0,3056 - 0,2828) · · 53 576 = 1221,53 тыс. р.

Из расчёта можно сделать вывод, что относительное увеличение себестоимости продукции в связи с изменением зарплатоёмкости составила 1221,53 тыс. р.

Изменение амортизациемкости продукции обеспечило получение относительной экономии в сумме 139,29 тыс. р.:

∆Сам = (1 823 / 53 576 - 1 570 / 49 965) · 53 576 = (0,0340 - 0,0314) · · 53 576 = 139,29 тыс. р.

Определим влияние изменения прочих расходов на себестоимость продукции:

∆Спр = (1 306 / 53 576 – 3 140 / 49 965) · 53 576 = (0,0244 - 0,0628) · · 53 576 = - 2057,32 тыс. р.

Из данного расчёта видно, что в 2008 г. предприятие получило относительную экономию по прочим расходам в размере 2057,32 тыс. р., что значительно больше, чем в 2007 г.

Из проведённого анализа можно сделать вывод, что в 2008 г. предприятие получило относительную экономию себестоимости в размере 14,46 тыс. р., которая была обусловлена снижением материалоёмкости выпускаемой продукции. Экономия материальных затрат является результатом внедрения прогрессивных технологий и механизации производственных процессов, позволяющих уменьшать расход материалов на единицу продукции, усиления режима экономии, материального поощрения работников предприятия за рациональное использование материалов и других факторов.

Увеличение затрат на оплату труда вызвано повышением средней заработной платы с 585 тыс. р. в 2007 г. до 740 тыс. р. в 2008 г. при сокращении численности персонала с 2 424 чел. в 2008 г. до 2 248 чел. в 2008 г.

Нерациональное использование производственной мощности обеспечило увеличение амортизациемкости продукции. Это имело место на предприятии, что привело к относительному увеличению себестоимости в размере 139,29 тыс. р.

Важнейшими факторами, обеспечивающими снижение себестоимости на рубль товарной продукции, являются внедрение новой техники, прогрессивной технологии, совершенствование управления производством, организации труда и производства.

2.4.2 Анализ себестоимости по статьям затрат на производство

Для анализа себестоимости по статьям затрат на производство сравнивается информация за два смежных периода, что позволяет определить изменение общей суммы затрат на производство, в том числе по отдельным элементам, структуру затрат и выявить изменение в ней.

По данным таблицы 2.9 видно, что общая сумма затрат на производство в 2007 г. составила 52 336 тыс. р., вместо 43 617 тыс. р. в 2006 г., то есть увеличилась на 8 719 тыс. р., или на 19,9 %. Выпуск продукции в денежном выражении в сопоставимых ценах в 2006 г. составил 43 225 тыс. р., а в 2007 г. 56 203 тыс. р., то есть возрос по сравнению с предыдущим на 30,02%, а это значит, что затраты на производство росли в меньшей степени, чем объём производства продукции, что свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Таблица 2.9 – Анализ себестоимости по статьям затрат на производство

В то же время затраты на производство в 2008 г. составили 54 642 тыс. р. вместо 52 336 тыс. р. в 2007 г., или выросли на 2 306 тыс. р., что составило 4,4%. Выпуск продукции в денежном выражении в сопоставимых ценах в 2008 г. составил 56 500 тыс. р., то есть вырос по сравнению с 2007 г. на 0,5%. Это означает, что затраты на производство росли в большей степени, чем объём производства продукции, что является неэффективным.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разные годы с разной интенсивностью. Сравнивая темпы роста затрат в 2007 г. с 2006 г., можно отметить, что больше всего возросли материальные затраты, их темп роста составил 124,6%. Темпы роста затрат на оплату труда, отчисления на социальное страхование и амортизационные отчисления составили соответственно 115,7%, 119,9% и 119,9%, то есть затраты росли почти в одинаковой степени. В то же время в 2008 г. по сравнению с 2007 г. материальные затраты выросли на 4,06%, в то время как темп роста заработной платы составил 115,6%, отчисления на социальное страхование – 109,5%, амортизационных отчислений – 116,1%. То есть более всего возросли затраты на заработную плату и амортизационные отчисления, а материальные затраты, наоборот, уменьшились.

Одной из причин изменения затрат на производство является увеличение либо уменьшение объёма производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объёма производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырьё, материалы, топливо, электроэнергию отражается изменение норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов другими. Изменение среднегодовой стоимости основных средств в связи с вводом в эксплуатацию нового оборудования и его выбытие влияют на амортизацию основных средств.

Так, темпы роста оплаты труда в 2007 г. по сравнению с 2006 г., и в 2007 г. по сравнению с 2008 г. почти не изменились, составив соответственно 115,7% и 115,6%. В то же время среднесписочная численность персонала сократилась с 2 567 чел. в 2006 г. до 2 424 чел. в 2007 г. и до 2 248 чел. в 2008 г. Одновременно среднемесячная заработная плата выросла с 566 тыс. р. в 2006г. до 588 тыс. р. в 2007 г. и 740 тыс. р. в 2008 г., что обусловило почти одинаковые темпы роста этого показателя.

Структура себестоимости продукции ОАО «МПОВТ» по элементам затрат в 2008 г. представлена на рисунке (см. рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 - Структура себестоимости продукции ОАО «МПОВТ» по элементам затрат в 2008 г.