Нормативно-правовая основа аудиторской деятельности в России.

Система нормативного регулирования аудита в России имеет следующие уровни.

К документам первого уровня относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Этот закон определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие этого закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам второго уровня относятся указы Президента, постановления Правительства РФ, приказы Минфина России.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен международными стандтами аудиторской деятельности, в соответствии с которыми необходимо проводить аудита на территории РФ.

Четвертый уровень представляют методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты разработаны лишь отдельными аудиторскими организациями.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализациистандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе международных стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

46. Понятие и виды аудита.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность — это деятельность по проведению аудита и сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

По отношению к пользователям информации аудит делится на внешний и внутренний.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность в организации по проверке и оценке ее работы в интере­сах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотруд­никам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредст­венно в данной фирме.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудитор­скими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

По отношению к требованиям законодательства аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено требованиями действующего законодательства.

Обязательный аудита проводится в случаях;

• если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

• если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

• если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

• если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• в иных случаях, установленных федеральными законами.

По стадии развития:

• подтверждающий аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

• аудит, базирующийся на риске, когда проверка может проводиться выборочно в зависимости от условий работы организации (проверяются в основном «критические точки») в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на изучение областей с низким риском;

• системно ориентированный аудит, который предусматривает наблюдение систем, контролирующих операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе системы внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается осуществление внешнего аудита.

По сфере деятельности субъекта:

• общий аудит;

• банковский аудит;

• страховой аудит;

• аудит прочей деятельности.

По периодичности проверки:

• первоначальный аудит — проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

• периодический (повторяющийся) аудит, который осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой).

47. Внутренний аудит, его цели и задачи.

Создание действенной системы внутреннего контроля позволяет контролировать не только сохранность денежных средств и имущества, законность и целесообразность финансово-хозяйственных операций, но и дисциплину персонала организации. Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое функционирование системы внутреннего контроля. Для этих целей в структуре организации может быть создан отдел внутреннего аудита, которому передается часть функций по поддержанию СВК. Существуют и другие варианты, в частности, назначение ревизора в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка или создание ревизионной комиссии.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля подразумевается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает в себя организованные в рамках данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Внутренний аудит — организованная экономическим субъектом и действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита: проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению, контроль бухгалтерской информации, специальное изучение отдельных статей отчетности и т.д.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам права, анализа хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации.