Система нормативного регулирования бухгалтерского дела в Российской Федерации

Любая общественно значимая деятельность подлежит государственному регулированию. Бухгалтерская деятельность общественно значима. Во-первых, она связана с формированием экономической информации, необходимой для управления экономикой страны, отраслей, регионов и хозяйствующих субъектов. Следовательно, государство должно устанавливать определенные правила ведения учета и формирования отчетности. В противном случае общество не сможет воспользоваться необходимой информацией. Во-вторых, бухгалтерская деятельность становится предпринимательской, а значит — объектом государственного регулирования.

Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского дела в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень составляют законы и иные законодательныеакты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регламентирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского дела в нашей стране. Особое место на этом уровне системы занимают Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Можно назвать следующие основные цели законодательства РФ о бухгалтерском учете:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Наряду с названными законами к документам первого уровня относится Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены многие нормы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц разных организационно правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключаемых хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями в целях своевременного и качественного выполнения обязательств.

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс РФ, в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь, получение данных в налоговом учете должно базироваться на традиционных принципах бухгалтерского учета.

Кроме того, к документам первого уровня относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях. Указы Президента РФ могут регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ устанавливают общие принципы осуществления и отражения от дельных хозяйственных операций. В настоящее время указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности не обходимо. Как правило, через какое-то время после принятия указа в его развитие разрабатывается и принимается соответствующий федеральный закон, после чего указ отменяется и начинают действовать положения данного закона.

Постановления и распоряжения Правительства РФ разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Президента РФ. Постановления и распоряжения Правительства РФ в случае их противоречия Конституции РФ, федеральным законам и указам Президента РФ могут быть отменены Президентом РФ.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые от носятся к системе нормативного, а не законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В этих документах обобщены принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных ситуаций, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Минфином России, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в стране.

Основной документ данного уровня - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Кроме того, в настоящее время действуют 24 положения по бухгалтерскому учету (стандарт). Они ориентированы в большей мере на требования МСФО. В России все разрабатываемые положения по бухгалтерскому учету основаны на нормах, заложенных в МСФО. Требования положений по бухгалтерскому учету не могут противоречить требованиям документов первого уровня. Если же подобные противоречия возникают, соответствующие пункты положений применяться не должны.

Третий уровень системы нормативного регулирования - этонормативные документы, являющиеся, по существу, подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний, инструкций, методических рекомендаций и комментариев в отношении ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одними из важнейших документов этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К документам третьего уровня также можно отнести многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином России, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Банком России, Минобороны России, Минобразования и науки России, Минэкономразвития России). В отличие от законодательных актов и документов первых двух уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления носят рекомендательный характер. Требования данных документов (прежде всего Минфина России), если носят общий характер, то обязательны к применению всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет. Положения, противоречащие положениям документов более высоких уровней, применению не подлежат.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования составляют внутренние документы организации, разрабатываемые ее структурными подразделениями и утверждаемые распорядительным документом — обычно приказом руководителя организации. В этих документах раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах первого-третьего уровней, с учетом специфики деятельности организации. Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документооборота и т.д. Изложенные в документах четвертого уровня положения не могут противоречить положениям нормативных документов первого-третьего уровней.