Амортизация основных фондов

Амортизация – это процесс перенесения стоимости, изношенной час­ти основных фондов на создаваемую продукцию, выполняемую работу, оказываемые услуги. В соответствии с нормативами часть стоимости ос­новных фондов включается в издержки производства или себестоимость продукции.

В основе амортизационной системы лежит её воспроизводственная функция. Она является источником денежных средств целевого назначе­ния. Сохранность этой функции должна обеспечиваться как её объёмами, определяемыми с учётом инфляции, так и целевым использованием. Пер­вое условие может выполняться при своевременном изменении норм амортизации и текущей индексации стоимости основных фондов, второе - при хранении и использовании амортизационных средств на счетах в бан­ках или специальном инвестиционном банке.

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Сумма амортизации – это величина износа основных фондов, выра­женная в денежной форме, за определённый период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учётом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также ус­тановленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчи­тывается по формуле:

где Сперв – балансовая (первоначальная) стоимость основных фондов;

На – норма амортизации, %.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амор­тизационных отчислений по каждому виду основных фондов за опреде­лённый период. При этом за балансовую стоимость принимается стои­мость основных производственных фондов по данным последней пере­оценки или их первоначальная стоимость:

где Тнорм – нормативный срок службы объекта;

А – полная сумма амортизации, на­численная за нормативный срок службы, руб.;

Сперв – первоначальная стои­мость основных производственных фондов, руб.

Новым аспектом в политике амортизационных отчислений является введение для организаций и предприятий права ускоренной амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ускоренная амортизация в бухгалтерском учете предусмотрена при применении способа уменьшаемого остатка в виде использования повышающего коэффициента не выше 3, который организация устанавливает самостоятельно.

В соответствии с НК РФ ст.259 п.3 в налоговом учете:

1) коэффициент не выше 2 вправе применять в отношении ОФ, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;

– сельскохозяйственные организации промышленного типа;

– резиденты особых экономических зон;

– в отношении ОФ, имеющих высокую энергетическую эффективность.

2) коэффициент не выше 3 вправе применять организации:

– получившие ОФ по договору лизинга и учитывающие его на своем балансе, кроме ОФ, срок полезного использования которых (СПИ) которых составляет менее 5 лет (I-III амортизационные группы);

– в отношении ОФ, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

– организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Такой подход связан с тем, что ускоренная амортизация, с одной стороны, приводит к росту себестоимости продукции (работ), а с другой – занижает прибыль организаций, что ведёт к уменьшению вели­чины взимаемых налогов, соответственно и доходной части бюджета.

Амортизация не начисляется на:

– объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты которые не используются в коммерческой деятельности;

– жилищный фонд (начисляется один раз в год при составлении отчетности);

– объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;

– специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;

– продуктивный скот (буйволы, волы, олени);

– многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

– объекты природопользования и земельные участки.

Способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Линейный метод начисляется равномерно в течении всего срока службы или срока полезного использования. Амортизация линейным способом начисляется практически по всем группам основных средств.

 (руб./год)

где Сперв – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

На – норма амортизации, % в год

 ,%

где Тнорм – срок амортизации (оптимальный срок службы), лет.

Метод списания стоимости пропорционального объему выпущенной продукции или объему выполенных работ:

где Дt – объем продукции произведенной в t-ом году (выручка, доход) в стоимостном выражении;

Дt_Σ – предполагаемый объем производства (выручки, дохода) за весь срок полезного использования оборудования в стоимостном выражении.

При данном способе начисление амортизационных отчислений производится на основе первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта.

Метод уменьшаемого остатка рассчитывается из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

 (руб.)

где Куск – коэффициент ускорения списания стоимости основных фондов, применяемого самостоятельно, но не выше 3.

Метод списания стоимости по числу лет полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из стоимости амортизируемого объекта в отношении к числу лет, оставшихся до конца срока полезного использования на сумму чисел лет срока полезного использования.

или