Трансформации финансовой отчетности лизинговой компании

 

В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Региональная лизинговая компания». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.

Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2008 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи, которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность – тысяча рублей.

Отметим, что лизинговая компания при заключении договора лизинга и расчете лизинговых платежей включает в ежемесячный платеж составляющую выкупной стоимости имущества, т.е. суммы ежемесячных платежей покрывают выкупную стоимость имущества.

Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.

На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».

Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.

Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:

- сбор необходимой информации;

- заполнение таблиц трансформации;

- проведение корректирующих проводок;

- заполнение форм отчетности по МСФО.

Таким образом, в регламент трансформации включаются:

- перечень источников используемой информации;

- описание используемых трансформационных таблиц;

- правила переноса информации в трансформационные таблицы;

- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),

- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;

- формы отчетности в соответствии с МСФО.

В нашем случае источниками исходной информации являются:

- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;

- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);

- первичные документы (договоры лизинга).

Содержание регламента трансформации российской финансовой отчетности лизинговых компаний в отчетность по МСФО:

1. Таблица соответствия российского плана счетов и статей отчетности по МСФО.

1.2.Статьи отчетности в соответствии с МСФО

2. Корректировки для трансформации.

2.2. Счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

2.2.1. Приобретение, выбытие основных средств и начисление амортизации.

2.5. Счета 10 «Материалы»

2.5.1. Резерв под обесценение.

2.6. Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

2.7. Счет 58 «Финансовые вложения».

2.7.1. Создание резерва по займам, векселям, сомнительным к взысканию.

2.8. Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.8.1. Создание резервов по сомнительной дебиторской задолженности.

2.9. Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2.9.1. Краткосрочные кредиты и займы.

2.9.2. Долгосрочные кредиты и займы.

2.10. Счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

2.11. Счет 84 «Нераспределенная прибыль».

2.12. Счет 90 «Продажи».

2.13. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

2.14. Счет 97 «Расходы будущих периодов»

2.15. Счет 98 «Доходы будущих периодов»

2.16. Прочие начисления и корректирующие проводки для целей МСФО.

2.16.1. Начисление расходов.

2.16.2. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму процентов, не относящихся к отчетному периоду

2.16.3. Исключение суммы неполученного финансового дохода.

2.16.4. Начисление дохода

2.16.5. Исключение стоимости переданного в лизинг имущества из состава прочих расходов и доходов.

2.16.6. Реклассификация доходов, отраженных в составе выручки от продаж, и учет их в составе финансового дохода по процентам в отчете о прибылях и убытках.

2.17. Нерегулярные корректирующие проводки.

3. Форматы отчетности в соответствии с МСФО.

3.1. Баланс.

3.2. Отчет о прибылях и убытках.

3.3.Примечания к финансовой отчетности [48].

Согласно МСФО 17, арендодатель должен отразить в финансовой отчетности следующую информацию о финансовой аренде:

- согласование суммы валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.

- общую сумму валовых инвестиций в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

- не позже одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет;

- неполученный финансовый доход;

- негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

- накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;

- условные арендные платежи, признанные в доходе; и

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Для осуществления трансформационных процессов необходимо разработать учетную политику компании, соответствующую МСФО, либо сблизить существующую учетную политику, внеся соответствующие корректировки. Учетная политика ООО «РЛК» представлена в приложении Ж.

Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «РЛК» на 01 января 2008 г.

Бухгалтерский баланс ООО «Региональная лизинговая компания» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 19 и 21.

 

Таблица 19 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	148	47
Доходные вложения в материальные ценности	135	143270	317497
Итого по разделу I	190	143418	317544
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		456	913
Запасы	210
в том числе:		73	91
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
расходы будущих периодов	216	383	822
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной		16945	50817
даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241	361	12692
Краткосрочные финансовые вложения	250	980	750
Денежные средства	260	3578	593
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	21959	53073
БАЛАНС	300	165377	370 617

 

Распределения данных по разделам отчетности по МСФО будет выглядеть в соответствии с таблицей 20.

 

Таблица 20 – Распределение данных РСБУ по разделам отчетности по МСФО, тыс.руб.

Счета	Данные учета по РСБУ
Основные средства	47
Запасы	913
Дебиторская задолженность	50816
Расходы будущих периодов	822
Уставный капитал	(510)
Нераспределенная прибыль	(751)
Кредиторская задолженность	(89279)
Выручка	(82237)
Себестоимость	(71234)
Текущая часть налога на прибыль	1529

 

Таблица 21 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» (пассив), составленный по РСБУ, тыс. руб.

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	510	510
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(751)	9
Итого по разделу III	490	(241)	519
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	114558	280306
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	114558	280306
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	5137	513
Кредиторская задолженность	620	45923	89279
в том числе: поставщики и подрядчики	621	610	11097
задолженность перед персоналом организации	622		119
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623		31
задолженность по налогам и сборам	624	1181	1276
прочие кредиторы	625	44132	76756
Итого по разделу V	690	51060	89792
БАЛАНС	700	165377	370617
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	44625	143366

 

По международным стандартам финансовой отчетности допускается признание объектов основных средств либо по справедливой стоимости, либо по исторической. В нашем случае учетная политика предприятия предполагает учет объектов основных средств по исторической стоимости с учетом амортизационных отчислений, и созданием резерва под обесценение. Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию. Все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, относятся к группе «оборудование» (компьютеры, оргтехника).

Их использование осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 4 года. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами. Переоценка основных средств не производилась. В течение 2007 года объекты основных средств на сумму 101 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 10 тыс.руб.

По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 25,25 тыс.руб., данная сумма подлежит зачислению в себестоимость услуг в отчете о прибылях и убытках.

Реальная стоимость основных средств, введенных до 01.01.2007 г. уменьшилась, также стоимость основных средств должна быть уменьшена, поскольку существует разница в сроках начисления амортизации, но в рамках данной работы не представляется возможным их переоценить и выявить различия, в силу отсутствия необходимой информации об основных средствах компании. К тому же, основные средства составляют на конец года менее 5% активов предприятия, следовательно, признаются несущественными. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость определенной в соответствии с российскими стандартами на конец отчетного периода.

В соответствии с международными стандартами стоимость активов, отражаемых в финансовой отчетности, не должна превышать их возмещаемую сумму. Другими словами, балансовая стоимость актива не должна быть больше максимального из двух значений: чистой продажной цены (с учетом всех затрат, связанных с реализацией этого актива) и выгоды, которую можно будет получить при дальнейшем использовании этого актива. Поэтому если у компании есть основания полагать, что стоимость какого-то актива снизилась, она должна отразить это в финансовой отчетности, создав резерв под обесценение актива. В бухгалтерском балансе суммы таких резервов уменьшают стоимость соответствующих активов, а в отчете о прибылях и убытках признаются расходами.

В нашем случае есть основания полагать, что стоимость активов снизится, так как в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» в течение рассматриваемого нами периода произошли существенные изменения в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании, кроме того, изменились рыночные процентные ставки и прочие показатели. Отметим, что основными составляющими основных средств ООО «РЛК» являются компьютеры и оргтехника, экономический износ которых достаточно высок. Вышеперечисленные факторы в очередной раз доказывают необходимость создания резерва под обесценение основных средств. Поскольку основные средства составляют менее 5% валюты баланса, то их величина не оказывает существенного влияния на итоговую величину валюты баланса, и осуществление основной деятельности предприятия. Экспертным путем величина создаваемого резерва была определена в размере 10 % от стоимости основных средств на начало периода (в основу положена ставка рефинансирования ЦБ на отчетную дату). Таким образом, величина резерва под обесценение основных средств составит 14 800 рублей. Следовательно, основные средства в отчетности будут показаны за вычетом данного резерва.

Анализируя счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отметим, что согласно МСФО данную статью следует интерпретировать как инвестиционное имущество, однако согласно МСФО 40 «Инвестиционная собственность», к данной статье относятся только те активы, которые переданы в операционную аренду, а в российском учете – те, что передаются в финансовую аренду (лизинг).

Так как основным видом деятельности ООО «РЛК» является финансовая аренда, поэтому в финансовой отчетности лизинговой компании данная статья будет отсутствовать.

Согласно МСФО арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, как дебиторскую задолженность в размере чистой инвестиции в аренду, следовательно, данная строка в трансформированной финансовой отчетности будет отсутствовать.

Перейдем к трансформации оборотных активов предприятия, рассматривая статью, Запасы отметим, что балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 «Запасы» является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по средневзвешенной стоимости.

Поскольку организация учитывает на счете Запасы, приобретенные товарно-материальные ценности, необходимые для организации рабочего процесса и не перепродает их третьим лицам, запасы находятся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования при предоставлении услуг, то целесообразным будет отражение ТМЦ по средневзвешенной стоимости. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.

Однако, согласно МСФО 2 «Запасы» ТМЦ необходимо отражать по справедливой стоимости. Поскольку уровень инфляции за 2007 год составил 11,9 %, есть основания полагать, что величина основных средств изменилась, следовательно, необходимо определить стоимостную величину запасов на конец отчетного периода с учетом коэффициента инфляции.

Определим стоимость запасов (сырья, материалов и других аналогичных ценностей) в ООО «РЛК» в соответствии со следующей формулой:

 

 

Следовательно, в трансформированной отчетности ТМЦ будут отражены в размере 80 171руб. Уценка составляет 10 829 рублей и относится на счет нераспределенной прибыли. Однако из состава запасов необходимо исключить статью расходы будущих периодов, поскольку в ней отражаются предоплаченные авансы по услугам рентного характера (реклама, страховка, аренда). В целях сближения с МСФО необходимо поменять название статьи на «Предоплаченные расходы».

Анализируя дебиторскую задолженность необходимо разделить ее на торговую и задолженность по операциям со связанными сторонами. Необходимо выделить краткосрочную и долгосрочную задолженность, а также выявить безнадежных и сомнительных дебиторов. Создается резерв по сомнительным долгам.

Величину торговой дебиторской задолженности на начало периода отразим в том же размере что, и была определена в соответствии с данными РСБУ.

Определим ставку дисконтирования, для приведения дебиторской задолженности к отчетному периоду. Поскольку дебиторская задолженность по МСФО рассматривается как финансовый инструмент, то в качестве ставки можно рассматривать усредненный рыночный процент по кредитам, либо ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату составления финансовой отчетности. Данный показатель на 31.12.08 был равен 10%, т.к. информация о входящей дебиторской задолженности отсутствует, предположим, что данная сумма была погашена в течение отчетного периода, поэтому подвергнем дисконтированию, сумму дебиторской задолженности определенной по РСБУ на конец периода.

 

Таким образом обесценение дебиторской задолженности составило 4620 тыс.руб. (50816-46196), и полученная сумма списывается за счет резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам. Согласно МСФО 39 в конце каждого отчетного периода предприятия обязаны проверять все свои финансовые активы, к которым относится и дебиторская задолженность компании, на предмет их возможного обесценения. На обесценение дебиторской задолженности могут указывать плохое финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы. На сумму потенциально невзыскиваемой дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам [54].

Порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам в МСФО не определен. На практике такой резерв часто состоит из двух частей: специальной и общей. В специальную часть резерва включается задолженность конкретных дебиторов, которые либо отказались оплачивать счета, либо имеют плохое финансовое положение. Однако поскольку часть задолженности может быть не возвращена даже «благополучными» дебиторами, под нее также создается резерв — его общая часть, которая определяется на основе статистики неоплаты прошлых лет. Рассчитать эту часть резерва можно двумя способами: исходя либо из суммы продаж за конкретный период, либо из общей величины дебиторской задолженности на конец этого периода. В первом случае по опыту прошлых лет определяют процент безнадежных долгов в общем объеме продаж. Умножив этот процент на выручку за текущий период, получают величину резерва по сомнительным долгам, которую нужно начислить за отчетный период. Во втором случае дебиторскую задолженность ранжируют по срокам давности, например, выделяют долги, которые просрочены на период от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев, от трех месяцев до полугода и свыше полугода. После этого исходя из статистики прошлых лет по каждой группе задолженности определяется процент неоплаты. Сумма резерва на конец отчетного периода вычисляется путем умножения величины долга по каждой группе на соответствующий процент. Затем из этой суммы вычитается величина резерва на начало периода, и получается сумма резерва, начисленная за отчетный период.

Анализируемая организация имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в размере 50 816 тыс. руб. Учитывая статистику о дебиторской задолженности и сроки ее возникновения целесообразным будет разделить ее на задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности – 39568 тыс. руб. (данная сумма не входит в расчет для формирования резерва), затем задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но вероятность взыскания мала – 7335 тыс.руб. (в расчет резерва принимается в полном размере) и прочая дебиторская задолженность. Воспользуемся вторым методом определения резерва по сомнительным долгам.

Существующая статистика погашения дебиторской задолженности позволяет составить таблицу, характеризующую погашение задолженности по срокам в соответствии с таблицей 22.

 

Таблица 22 – Детализация по срокам просрочки оплаты и расчет суммы резерва прочей дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Сумма, тыс.руб.	Резерв, %	Резерв, тыс.руб.
Текущая 5%	1200	5	60
Просроченная от 1до30 дней 20%	950	20	190
Просроченная от 31до90 дней 40%	650	40	260
Просроченная от 91до 180 дней 60%	860	60	516
Просроченная от 181 дня и более 100%	253	100	253
Итого	3913		1279

Общая сумма резерва создаваемого на конец отчетного периода (01.01.08) составляет 1279 +7335=8614 тыс. руб.

Дебиторская задолженность показывается в отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В силу того, что ООО «РЛК» не реализует товары с гарантийным сроком эксплуатации резерв под обязательства будет отсутствовать.

Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что у предприятия отсутствует безнадежная дебиторская задолженность. Кроме того, был создан резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 8614 тыс.руб. При составлении финансовой отчетности сумма обесценения дебиторской задолженности ( т.к. справедливая стоимость обязательств ниже балансовой стоимости) относится на счет резерва по сомнительным долгам. Имеющаяся дебиторская задолженность относится к краткосрочной в полном объеме, т.к. сроки ее возникновения менее одного года.

В силу того, что объектом исследования является лизинговая компания, то согласно МСФО арендодатели учитывают активы, находящиеся в финансовой аренде, как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Чистые инвестиции – это валовые инвестиции в аренду (сумма минимальных арендных платежей и остаточной стоимости актива) за вычетом неполученного финансового дохода.

Неполученный финансовый доход – это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью. Таким образом, под чистыми инвестициями в аренду подразумевается дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

МСФО 17 «Аренда» (Leases) устанавливает связь между суммой минимальных арендных платежей и справедливой стоимостью актива через ставку дисконтирования. На практике в договорах не указывается ставка дисконтирования, но прописываются комиссионное вознаграждение, ставка по кредиту, по которому приобретается предмет лизинга, и другие составляющие арендного платежа. На их основе определяют ставку дисконтирования, то есть устанавливают приблизительное соответствие дисконтированной суммы минимальных арендных платежей (а также, если это необходимо, дисконтированной суммы ликвидационной стоимости) и справедливой стоимости объекта.

Ставка дисконтирования определяется исходя из условий договора, графика лизинговых платежей, сроков действия и т.д. Если использовать терминологию МСФО 17, то мы определяем ставку, подразумеваемую в договоре лизинга.

Однако, на данном этапе мы сталкиваемся с трудностью в определении, поскольку ставка дисконтирования, иначе говоря внутренняя норма доходности по договору лизинга является конфиденциальной информацией, строго для внутреннего пользования компании, и зачастую относится к ноу-хау лизинговой компании. Поэтому рассчитать данную величину, в рамках данной работы не представляется возможным, в силу отсутствия подобного рода информации.

Поэтому в качестве ставки дисконтирования в расчете будет применена величина ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующая на отчетную дату, а именно r = 10%, что удовлетворяет требованиям МСФО 17: Аренда.

Для осуществления дисконтирования минимальных арендных платежей необходимо определить сумму арендных платежей подлежащих уплате по каждому году и затем применить к ним коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по следующей формуле

,                                                                  (1)

 

где

r – ставка дисконтирования, t – количество лет

В результате чего мы определим действительную стоимость активов переданных по договору финансовой аренды.

Определив дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей по каждому договору, найдем сумму данных величин.

Так как согласно МСФО 17 арендодатель должен отражать активы, находящиеся в финансовой аренде в размере чистой инвестиции в аренду, что и соответствует величине суммы дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Таким образом, величина чистой инвестиции в аренду на конец 2007 года составит 304 604 418 рублей. Расчеты по каждому договору лизинга отражены в приложении К.

Кроме того, чистые инвестиции в аренду отражаются как краткосрочные и долгосрочные. В данной работе применяется следующий принцип деления чистых инвестиций в лизинг на текущую и долгосрочную части. Чистые инвестиции в аренду, до окончания срока финансового лизинга, которых с отчетной даты остается менее 12 месяцев, относятся к краткосрочной части чистых инвестиций в лизинг, чистые инвестиции в лизинг, до окончания срока финансового лизинга которых с отчетной даты остается более 12 месяцев, относятся к долгосрочной части чистых инвестиций в лизинг [49].

Таким образом, величина краткосрочной части равна 21 556 376 рублей, а долгосрочной части 283 048 041рублей.

Так как данная лизинговая компания работает без предварительной оплаты услуг, то авансовые платежи отсутствуют. Этот момент важно определить, поскольку авансовые платежи, осуществленные лизингополучателем до начала аренды, относятся на уменьшение чистых инвестиций в лизинг.

Таким образом, в балансе будут отражены следующие позиции:

- торговая дебиторская задолженность в размере 46196 тыс.руб.

- чистые инвестиции в лизинг в размере 304 604 418, с разбивкой на краткосрочную и долгосрочную части.

Краткосрочные финансовые вложения согласно МСФО 39 не требуют обязательного отражения в балансе, раскроем их содержание в примечаниях к отчетности.

К тому же, краткосрочные финансовые вложения составляют менее 5% активов предприятия, поэтому согласно принципу существенности, данную статью баланса можно не принимать во внимание в процессе трансформации.

На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.

Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет. Поэтому уставный капитал не подвергнется, каким либо изменениям.

Нераспределенная прибыль предприятия будет уменьшена на суммы создаваемых резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценивание активов, резерв под условные обязательства), а также в ее состав включается сумма процентного дохода по договорам лизинга, полученные в отчетном периоде.

Лизинговая компания (арендодатель) согласно МСФО 17 распределение финансового дохода должно отражать постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду, для этого лизингодатель может использовать как актуарный метод (основанный на процентной ставке), так и кумулятивный метод (основанный на сроках заключения договоров).

Поскольку в договорах лизинга ООО «РЛК» отсутствует указание процентной ставки договора, для распределения процентного дохода будем использовать кумулятивный метод. Данный метод позволяет определить сумму финансового дохода компании по процентам, подразумеваемым в договоре, а также непогашенную стоимость переданного имущества.

Кумулятивный метод предполагает разделение суммы платежа на процентную составляющую и сумму погашения основного долга. Затем определяют количество выплат содержащих процентную составляющую (в нашем случае каждый платеж включает процентную составляющую). После необходимо определить кумулятивный коэффициент, для этого используется следующая формула:

 

,                                                      (2)

 

где

n – количество выплат за период аренды, содержащих процентную составляющую (в нашем случае общее количество выплат по договору лизинга)

Определив данный показатель, рассчитаем сумму процентов по следующей формуле:

 

,                                                      (3)

 

где

n – количество выплат за период аренды, содержащих процентную составляющую (в нашем случае общее количество выплат по договору лизинга),

t – период, предшествующий тому, в котором производилась выплата,

k – кумулятивный коэффициент,

S – сумма процентов к получению (разница между суммой договора и покупной стоимостью оборудования)[20].

Сумма полученных величин (сумма Р) и является финансовым доходом, полученным в отчетном периоде по договорам лизинга, платежи по которым проходили в период с 01.01.07 по 01.01.08.

Расчет суммы процентного финансового дохода в приложении Л. Данная величина составила 41 978 464 рублей и подлежит зачислению в состав нераспределенной прибыли отчетного периода.

Помимо этого в состав нераспределенной прибыли включается добавочный капитал (в нашем случае данная строка отсутствует) и вычитается чистая прибыль, полученная за период (из отчета о прибылях и убытках) в размере 760 тыс.руб.

Таким образом величина нераспределенной прибыли составит - 751 тыс.руб. (9 – 760 = -751 тыс.руб.) (определенная по данным РСБУ). Также на нераспределенную прибыль относится созданный резерв по сомнительным долгам в размере 8614 тыс. руб., резерв под обесценение основных средств в размере 14 800 рублей, а также сюда же относится уценка товарно-материальных ценностей на сумму 10 829 рублей, что в свою очередь уменьшает величину нераспределенной прибыли. Отметим, что из актива баланса была исключена строка

Краткосрочные финансовые вложения, поэтому нераспределенная прибыль должна быть уменьшенная на 750 тыс.рублей. С внесенными корректировками данная величина увеличится и составит 31 837 835тыс.руб. Отметим, что в процессе составления финансовой отчетности, различия по счетам актива и пассива баланса относятся на счет нераспределенной прибыли.

Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используем средневзвешенную стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находим по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики. А поскольку лизинговые компании работают в основном на заемных средствах, эта формула упрощается до произведения цены привлечения заемного капитала (среднее значение) и его удельного веса в общем объеме капитала.

Определим ставку дисконтирования, используя модель средневзвешенной стоимости капитала в соответствии с формулой 5.

 

,                                                               (4)

 

где

Kc – средняя стоимость заемного капитала на дату пересчета,

tc – ставка налога на прибыль предприятия,

Wc – доля заемного капитала в структуре капитала предприятия.

В соответствии с этой формулой ставка дисконтирования для кредитов и займов равна

 

 

Организация в отчетном периоде заключила договор с коммерческим банком на получение кредита под оборотные средства.

Задолженность по кредиту (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила 245306 тыс.руб. Кроме того, организация имеет краткосрочный кредит (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») его величина на отчетную дату составила: сроком погашения до 90 дней – 100 тыс.руб., от 91 до 180 дней – 200 тыс.руб., от 181 до 360 дней – 313 тыс.руб. Задолженности по оплате процентов за пользование кредитом организация не имеет.

Поскольку статистика по кредитам и займам предприятия отсутствует, то не представляется возможным установить сроки возникновения обязательств, поэтому к дисконтированию подлежит сумма кредитов и займов, которая определена на конец отчетного периода по правилам РСБУ.

Тогда величина дисконтированных кредитов и займов определится так: