КАК УДЕРЖАТЬ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ В СЛУЧАЕ НЕВОЗВРАТА? 1 страница

 

Деньги, выданные работнику под отчет, можно удержать из его зарплаты (ст. 137 ТК РФ):

- если авансовый отчет (АО-1) утвержден руководителем организации, но работник не вернул остаток неизрасходованных подотчетных денег в установленный срок;

- если руководитель не утвердил авансовый отчет.

Чтобы удержать деньги из зарплаты работника, надо (Письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0):

1) в течение месяца со дня истечения срока, установленного для возврата подотчетных денег, издать приказ руководителя организации об удержании. При пропуске этого срока удерживать деньги из зарплаты работника нельзя и, если он не вернет их добровольно, взыскать долг можно только через суд;

2) ознакомить с этим приказом работника под роспись. Работник должен написать, что он согласен с суммой и основанием удержания. Если работник не согласен на удержание, взыскать с него деньги можно будет только через суд.

Не забывайте, что общая сумма удержаний не может превышать 20% от суммы зарплаты, причитающейся работнику на руки (ст. 138 ТК РФ). Если удержать нужно больше, удержания надо будет делать из нескольких выплат.

В бухгалтерском учете надо сделать проводки:

 

Проводка	Операция
Д 94 - К 71	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок
Д 70 - К 94	Из зарплаты работника удержаны подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок

 

Деньги, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок, не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ, так как являются его задолженностью перед работодателем.

Если деньги, полученные под отчет, не будут возвращены работником в течение месяца со дня истечения срока, установленного для их возврата, на их сумму надо начислить страховые взносы. Сумму начисленных страховых взносов можно будет зачесть или вернуть после того, как работник (Письма ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 5), Минтруда от 12.12.2014 N 17-3/В-609):

- или вернет деньги;

- или представит документы, подтверждающие расходование денег на предусмотренные организацией цели.

 

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные деньги из кассы на командировочные, хозяйственные и прочие расходы.

 

1.1. Служебные командировки

 

1.1.1. Понятие служебной командировки

 

Под служебной командировкой понимается поездка(и) работника(ов) по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебных поручений вне мест(а) своей постоянной работы (вне месторасположения организации) (ст. 166 ТК РФ). Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Порядок и условия направления работников в служебные командировки устанавливаются Правительством Российской Федерации (ст. 166 ТК РФ).

Порядок направления работников в командировки, в том числе порядок возмещения работнику расходов на командировки, установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Постановление N 749).

В части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации и Постановлению N 749, действует Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Гарантии работникам организации при направлении их в служебные командировки, а также возмещение расходов, связанных со служебными командировками, регулируются ст. ст. 167 и 168 ТК РФ.

Порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, работа которых имеет разъездной характер, работающих в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, предусмотрен ст. 168.1 ТК РФ. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами либо трудовым договором.

В тех случаях, когда филиалы, участки и другие структурные подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то структурное подразделение, которое предусмотрено в трудовом договоре.

Если по распоряжению руководителя организации работник направлен на объект, находящийся вне места его постоянной работы, и по условиям транспортного сообщения и характеру выполняемой им работы он не может ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, то выполнение такого служебного задания считается командировкой. В каждом конкретном случае возможность ежедневного возвращения командированного работника к месту своего постоянного жительства решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания и необходимости создания работнику условий для отдыха.

 

1.1.2. Затраты, относимые к командировочным расходам

 

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к командировочным расходам относятся:

- расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (расходы на оплату проезда городским транспортом, оплату проезда авиа- и железнодорожным транспортом (включая пользование постельными принадлежностями) и другие аналогичные расходы);

- расходы по найму жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг гостиниц (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы;

- сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями.

Перечень командировочных расходов, которые могут признаваться налогоплательщиком в целях налогообложения, является открытым (Постановление ФАС Уральского округа от 11 мая 2006 г. N Ф09-3490/06-С7 по делу N А07-18435/04). В него входят и иные аналогичные платежи и сборы, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (например, почтовые, телеграфные, телефонные и другие аналогичные расходы).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с Письмом Минфина России от 22 мая 2009 г. N 03-03-06/1/339 обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Поэтому важно показать реальные действия работника, направленные на получение указанного эффекта.

Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 16 декабря 2008 г. N 1072-О-О, от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, от 4 июня 2007 г. N 366-О-П и ВАС РФ от 12 августа 2008 г. N 9783/08 установлено следующее:

- расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;

- целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса;

- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Обязанность по доказыванию их обоснованности возлагается на налоговые органы.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 11 августа 2009 г. N 16-15/082607.2 законодательство о налогах и сборах не устанавливает ограничений, связанных с признанием затрат в зависимости от результата командировки.

Наличия у организации оправдательных документов, подтверждающих положительный результат от деятельности работника в командировке (предварительные договоры, протоколы о намерениях), не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поэтому отсутствие результата в виде заключенных договоров или иных подписанных документов (при наличии надлежащим образом оформленных командировочного удостоверения, приказа, служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, авансового отчета с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы) не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных расходов.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф09-2237/08-С2 и ФАС Московского округа от 29 ноября 2007 г. N КА-А40/12363-07 разъяснено, что отсутствие результата в виде заключенных договоров или иных подписанных документов (при наличии надлежащим образом оформленных командировочного удостоверения, приказа, служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, авансового отчета с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы) не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных расходов.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 11 июля 2012 г. N А55-17726/2011, ФАС Московского округа от 4 августа 2010 г. N КА-А41/8345-10, ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. N Ф09-184/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2007 г. N А56-52300/2006 и от 26 декабря 2005 г. N А44-2051/2005-9.

Выдача наличных денежных средств под отчет на служебные командировки производится в пределах сумм, необходимых командированным работникам на эти цели.

 

1.1.3. Работники, направляемые в служебные командировки,

и гарантии командируемых работников

 

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. При этом сторонами трудового договора выступают непосредственно работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Постановления N 749). При этом в служебные командировки направляются только с их письменного согласия (ст. ст. 259 и 264 ТК РФ):

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

- работники, имеющие детей-инвалидов;

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- отцы, воспитывающие детей без матери;

- опекуны (попечители) несовершеннолетних.

Если руководитель наделен полномочиями действовать от имени юридического лица (организации) в трудовых отношениях, то он вправе принять решение о направлении самого себя в служебную командировку.

Согласно Письму Федеральной службы по труду и занятости от 11 марта 2009 г. N 1143-ТЗ в процессе трудовых отношений руководитель вправе издавать в отношении себя приказы, в том числе об убытии в командировку.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации не могут направляться в служебные командировки:

- работники в период действия ученического договора, за исключением командировок, связанных с ученичеством (ст. 203 ТК РФ);

- беременные женщины (ст. 259 ТК РФ);

- работники в возрасте до восемнадцати лет, за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утвержденными Правительством Российской Федерации, с учетом мнения российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 268 ТК РФ).

Физические лица, не состоящие в трудовых отношениях с организацией (юридическим лицом), не могут направляться администрацией в служебные командировки с возмещением им произведенных расходов. Если работник, выполняющий договор гражданско-правового характера для организации, направляется этой организацией в служебную поездку, то эта поездка не считается служебной командировкой. Оплата стоимости такой служебной поездки представляет собой компенсацию расходов работника и включается в сумму его вознаграждения за выполняемую работу.

Согласно Письму Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844 о командировке можно говорить только в том случае, если соответствующая поездка осуществляется в рамках трудовых отношений. Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является.

На основании Письма Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/723 не признаются командировками также поездки работников сторонней организации, если они приезжают с целью исполнения обязательств по заключенным между юридическими лицами договорам. При этом принимающая сторона не состоит с физическими лицами, являющимися работниками другой организации, в трудовых отношениях, поэтому ее расходы по оплате проезда, проживания и питания сотрудников другой организации не относятся к командировочным.

Если организации необходимо направить в поездку физическое лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор, то организация вправе компенсировать реальные, фактически понесенные исполнителем расходы. При этом суточные работнику, не состоящему в штате организации (то есть с которым не заключен трудовой договор), выплачены быть не могут (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2011 г. N Ф07-9247/09, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2013 г. N 04АП-1908/11).

Согласно позиции Минфина России, изложенной, в частности, в Письмах от 29 апреля 2013 г. N 03-04-07/15155, от 5 марта 2011 г. N 03-04-05/8-121, от 9 сентября 2010 г. N 03-04-06/3-209, от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/245, от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/40, от 19 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/344, расходы по проезду и проживанию физических лиц при оказании организации услуг (выполнении работ) по договорам гражданско-правового характера на основании ст. ст. 41 и 210 НК РФ непосредственно связаны с получением ими дохода по такому договору. При этом компенсация заказчиком таких расходов физических лиц осуществляется в интересах последних. Поэтому оплата расходов физического лица на проезд и проживание, связанных с выполнением работы (оказанием услуги) по гражданско-правовому договору, является дополнительным вознаграждением исполнителя и облагается налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

В случае направления работника в служебную командировку:

- ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Расчет средней заработной платы работника за время командировки производится в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ и Положением о расчете среднего заработка, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922. Средний заработок за период нахождения работника в командировке выплачивается ему только за дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Постановления N 749). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. "а" п. 5 Постановления N 922);

- работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Индивидуальным трудовым договором также могут быть установлены порядок и размеры их возмещения (ст. 57 ТК РФ).

При направлении руководителя организации в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности), выплата среднего заработка за время нахождения в командировке, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Трудовым законодательством не установлены ограничения на выплату руководителю организации среднего заработка, а также на возмещение ему командировочных расходов.

 

1.1.4. Срок служебной командировки

 

Срок служебной командировки определяется руководителем организации. Максимальный срок продолжительности командировки законодательством Российской Федерации не ограничен. Продолжительность командировки определяется работодателем на основании п. 4 Постановления N 749 с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Временное направление работника организации в другую местность на срок до одного года является временным переводом работника в другую местность с выплатой ему компенсаций, не связанных с командировкой.

Согласно мнению налоговых органов, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102339@, продолжительную служебную поездку на срок более шести месяцев нельзя считать командировкой, поскольку одним из квалифицирующих признаков командировки, предусмотренных ст. 166 ТК РФ, является выполнение работником конкретного служебного поручения работодателя вне места его постоянной работы. Если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическим местом их работы считается это иностранное государство. Следовательно, такие работники не находятся в загранкомандировке, а считаются временно переведенными на работу в другую местность. Поэтому и расходы на подобные длительные служебные поездки не могут быть учтены как командировочные расходы.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки. Фактический срок пребывания в командировке подтверждается (п. 7 Постановления N 749):

- при следовании в командировку и (или) обратно на служебном транспорте организации, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), - на основании служебной записки, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевого листа, маршрутного листа, счетов, квитанций, кассовых чеков и иных документов, подтверждающих маршрут следования транспорта);

- при отсутствии проездных документов - на основании документов по найму жилого помещения в месте командирования;

- при отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, - на основании служебной записки и (или) иного документа о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащем подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки)). В данном случае фактически требуется проставление отметок принимающей стороны, которые ранее проставлялись в командировочных удостоверениях.

Общее количество дней нахождения работника в заграничной командировке определяется работодателем по отметкам пограничных органов в паспорте при пересечении Государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации (п. 18 Постановления N 749).

Днем выезда в командировку (первым днем, подлежащим оплате) считается день отправления транспортного средства к месту назначения, а днем приезда, соответственно, последним днем командировки - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Днем отъезда до 24 часов включительно считаются текущие, а с ноля часов - последующие сутки. Если место отправления транспортного средства находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда к этому месту отправления. Аналогично определяется день приезда работника из командировки к месту его постоянной работы.

День отъезда, день приезда, а также дни нахождения в пути относятся к периоду командировки (п. 4 Постановления N 749).

Явка работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается на основании п. 4 Постановления N 749 по договоренности с работодателем.

 

Пример 1. Работник А. и работник Б. организации, расположенной в населенном пункте, направлены в служебные командировки.

Работник А. организации летит авиарейсом в командировку 12 октября текущего (отчетного) года в 00 ч 40 мин. Регистрация авиапассажиров на рейс начинается за 2 ч (в 22 ч 40 мин. 11 октября) и заканчивается за 40 мин. (в 00 ч 00 мин. 12 октября) до вылета самолета. Для того чтобы добраться от города до аэропорта, требуется 35 мин.

Работник Б. отправляется в командировку поездом 12 октября текущего (отчетного) года в 00 ч 40 мин. с железнодорожного вокзала, расположенного в черте города.

Первым днем командировки будет считаться: у работника А. - 11 октября; у работника Б. - 12 октября.

 

1.1.5. Режим труда и отдыха работника,

находящегося в служебной командировке

 

На работника, находящегося в служебной командировке, распространяется режим труда и отдыха тех организаций, куда он направлен. При использовании дней отдыха в качестве рабочих дней отгулы по возвращении командируемого работника к месту его постоянной работы не предоставляются, кроме случаев, когда работник специально командирован для работы в выходные и (или) праздничные дни. Работа в выходные дни, выполняемая командированным работником в месте командировки по его инициативе, оплате не подлежит.

Работники, находящиеся в служебной командировке, используют еженедельные дни отдыха в месте командировки, а не по возвращении из нее. В случаях привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в месте командировки по письменному распоряжению работодателя эта работа компенсируется в порядке, установленном законодательством. Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему должен предоставляться дополнительный день отдыха.

Согласно ст. 91 ТК РФ время нахождения в пути в период командировки, приходящееся на выходные или нерабочие праздничные дни, по распоряжению работодателя подпадает под понятие рабочего времени, в которое работник исполняет свои трудовые обязанности.

В случае привлечения работника к работе в период командировки в выходные или нерабочие праздничные дни оплата за эти дни ему должна быть начислена в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 5 Постановления N 749).

Статьей 153 ТК РФ установлено, что в случае привлечения работника к работе в выходные дни с целью поездки в служебную командировку работодатель обязан оплатить ему эти дни не менее чем в двойном размере в порядке, установленном настоящей статьей.

Если работник, находясь в командировке, по заданию работодателя исполнял служебное поручение (выехал или вернулся) в день, который по графику основного места работы считается выходным, то работодатель обязан на основании ст. 153 ТК РФ оплатить ему эти дни не менее чем в двойном размере среднего заработка. При этом о том, что работа будет происходить в выходной день в командировке, должно быть указано в приказе о командировке (форма N Т-9 или N Т-9а).

Если работник находился в командировке длительное время, то по его просьбе работодатель должен переслать ему начисленную заработную плату. При этом расходы по ее пересылке несет работодатель (п. 11 Постановления N 749).

 

1.2. Командировочные расходы, возмещаемые работодателем

 

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются по соглашению сторон трудового договора, а также могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Согласно ст. 168 ТК РФ и п. 11 Постановления N 749 основными командировочными расходами являются:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Перечень возмещаемых командировочных расходов является открытым. Работодателем могут быть возмещены командированному работнику и иные расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя.

На основании ст. 168 ТК РФ работодатель вправе самостоятельно определять состав возмещаемых командировочных расходов. При этом порядок и размеры их возмещения должны быть закреплены в коллективном договоре или ином локальном нормативном документе организации.

В случае вынужденной задержки в командировке, как согласованной, так и не согласованной с работодателем, работник несет дополнительные расходы.

Согласно Письмам Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616, от 2 мая 2007 г. N 03-03-06/1/252 и от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/338 к дополнительным расходам, связанным с задержкой работника в командировке, могут быть отнесены:

- суточные за период вынужденной задержки;

- средний заработок работника;

- расходы по найму жилого помещения;

- стоимость нового билета, приобретенного взамен старого;

- сбор за сдачу старого билета или стоимость билета, который не удалось сдать.

При продлении командировки работодатель также обязан возместить работнику вышеперечисленные командировочные расходы.

Все дополнительные расходы работника, связанные с вынужденной остановкой в пути, работнику возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

 

1.2.1. Расходы на проезд к месту командировки и обратно

 

В случае направления в служебную командировку, включая однодневную командировку, работодатель обязан на основании ст. 168 ТК РФ возмещать работнику расходы на проезд.

В состав расходов по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включаются (п. 12 Постановления N 749):

- расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- затраты на оплату услуг по оформлению проездных документов;

- затраты по предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

В аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, а также при поездках командируемых работников за границу.

В качестве командировочных расходов можно учесть расходы на оплату проезда работника к месту командировки и обратно бизнес-классом (Письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/114). Возможность организации оплачивать проезд в бизнес-классе либо в поезде повышенной комфортности (экспрессе) должна быть прописана в коллективном либо трудовом договоре (Письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-03-06/1/130).

В Письмах Минфина России от 11 июля 2012 г. N 03-03-07/33, от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/720, от 4 октября 2011 г. N 03-03-06/1/621, Постановлениях АС Поволжского округа от 29 декабря 2014 г. N Ф06-18541/2013 и ФАС Московского округа от 5 июля 2010 г. N КА-А40/6676-10 отмечено, что стоимость проезда на такси, в том числе до аэропорта или вокзала, налогоплательщик вправе учесть в расходах.

В соответствии с Письмами Минфина России от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162, от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/505, от 22 мая 2009 г. N 03-03-06/1/339 и УФНС России по г. Москве от 6 августа 2009 г. N 16-15/080978 расходы на такси до железнодорожного вокзала или аэропорта при выезде работника в служебную командировку и от железнодорожного вокзала или аэропорта при возвращении работника из командировки необходимо оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности для достижения поставленной производственной задачи.