КАК УДЕРЖАТЬ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ В СЛУЧАЕ НЕВОЗВРАТА? 3 страница

В случае отсутствия прямого транспортного сообщения с местом проведения командировки организацией приобретаются несколько проездных билетов для проезда работника.

Организация вправе включить в состав командировочных расходов стоимость билетов с учетом пересадки (Письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. N 03-03-07/20). При этом необходимо иметь документы, подтверждающие понесенные расходы, и факт проезда.

Работник может отправиться в место командировки раньше срока командировки либо вернуться из командировки позже установленного срока.

В случае если работник по договоренности с администрацией организации остается в месте командировки за свой счет после завершения служебного задания, обратный проезд может быть оплачен организацией только при продлении срока командировки.

Если отметка о дате выбытия в командировочном удостоверении работника не совпадает с датой возвращения из командировки, указанной в билете, то на основании Письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74 расходы на обратный билет могут признаваться обоснованными только в случае, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

В Письме Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111 указано следующее:

- если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировке (например, в случае если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), то в этом случае работник получает экономическую выгоду, предусмотренную ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы, поэтому оплата билета должна включаться в доход и с нее удерживается налог на доходы физических лиц;

- если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды и рассматривается как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

Аналогичный подход применяется и для случая выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

В Письмах Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-03-10/39800, от 30 июля 2014 г. N 03-04-06/37503, от 20 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/29687 и Постановлении ФАС Уральского округа от 19 июня 2007 г. N Ф09-3838/07-С2 отмечено, что стоимость билетов к месту проведения командировки и обратно, даты которых не совпадают со сроками поездки, можно учесть в расходах, поскольку организация оплатила бы проезд работника в любом случае.

В случае изменения срока командировки работника подлежат возврату или обмену билеты на проезд к месту ее проведения. Перевозчиком, как правило, в этом случае удерживается комиссия за возврат или обмен билета. На основании Письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616 уплаченные организацией санкции перевозчику являются экономически обоснованным расходом.

Командируемым работником могут быть утеряны проездные документы, подтверждающие его расходы на проезд.

В случае утраты проездного документа, оформленного на бланке строгой отчетности, его может заменить дубликат, копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки (Письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. N 03-03-05/18).

В случае утери посадочного талона, подтверждающего перелет по указанному в электронном авиабилете маршруту, целесообразно обратиться к авиаперевозчику или его представителю за справкой, которая содержит информацию, необходимую для подтверждения полета. Такая справка согласно Письму Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-07/21187 также является документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного билета.

Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 13 января 2006 г. N Ф09-6036/05-С2 расходы на перелет можно подтвердить и копией авиабилета, заверенной перевозчиком.

В случае утраты билета, приобретенного по безналичному расчету в транспортном агентстве или иной специализированной организации, подтверждением расходов на проезд может служить акт или накладная посреднической организации, в которых обязательно должны быть указаны фамилии, имена, отчества физических лиц, на которых оформлены проездные документы, маршруты и даты их проезда.

В Письме УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066864 указано, что в случае утраты билета документом, подтверждающим расход, может быть накладная или счет-фактура.

Для проезда к месту командировки и обратно работником может быть использован личный или служебный транспорт. В этом случае документами, подтверждающими расходы на проезд, являются чеки на приобретение горюче-смазочных материалов, подтверждающие факт покупки топлива, а также путевые листы, подтверждающие производственный характер произведенных расходов.

Компенсация расходов на приобретение горюче-смазочных материалов в качестве командировочных расходов может быть утверждена внутренним локальным актом организации.

 

1.2.2. Расходы по найму жилого помещения

 

Расходы по найму жилого помещения и его бронированию оплачиваются работнику согласно подтверждающим документам в размере, который установлен коллективным договором или локальным нормативным актом организации (п. 21 Постановления N 749).

Работник по согласованию с руководителем организации по окончании рабочего дня может остаться в месте командировки, откуда он исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. В этом случае расходы по найму жилого помещения ему также подлежат оплате согласно подтверждающим документам в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В случае когда работникам предоставляется бесплатное жилое помещение, выплаты за проживание в командировке работнику не производятся.

Бронирование гостиничного номера является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей или отелем (Письма Минфина России от 10 марта 2011 г. N 03-03-06/1/131 и от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/148).

Организация, оказывающая гостиничные услуги, вправе заключать договор на бронирование мест в гостинице путем составления документа, подписанного двумя сторонами, а также путем принятия заявки на бронирование посредством почтовой, телефонной и иной связи, позволяющей установить, что заявка исходит от потребителя (п. 14 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 2015 г. N 1085).

При бронировании гостем оформляется заявка, в которой он указывает свои данные, сведения о необходимом ему номере, дате заезда и выезда, а гостиницей направляется гостю сообщение о подтверждении бронирования и счет на оплату по электронной почте или с использованием факсимильной связи.

Договор бронирования мест в гостинице является самостоятельным договором и считается заключенным с момента обмена документами по факсимильной связи (Постановление ФАС Поволжского округа от 8 апреля 2008 г. по делу N А55-14804/14803/2006).

Экономически обоснованными расходами являются плата за бронь номера в гостинице (Письма Минфина России от 18 октября 2011 г. N 03-03-06/1//672, от 10 марта 2011 г. N 03-03-06/1/131 и от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/148, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. по делу N А28-10790/2005-233/15), а также стоимость приобретенных услуг по бронированию авиа- и железнодорожных билетов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2009 г. по делу N А21-6746/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. по делу N А28-10790/2005-233/15).

Экономически обоснованным расходом является также уплата штрафа за отказ от проживания в гостинице в случае предварительного бронирования мест для командированного работника (Письмо Минфина России от 29 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/786).

Документом, подтверждающим расходы на проживание в гостинице, является кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности (п. 28 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 2015 г. N 1085). Гостиницы вправе применять в своей деятельности форму бланка документа, разрабатываемую ими самостоятельно. В документе гостиницы должны быть указаны время проживания, стоимость проживания за сутки и за все время проживания.

Кроме расходов на проживание, в документе гостиницы выделяется отдельными строками стоимость дополнительных услуг, связанных с пользованием телевизором, холодильником и др. Затраты на оплату таких услуг включаются в расходы по найму жилого помещения.

Согласно Постановлениям ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. по делу N Ф09-4857/07-С2 и от 22 марта 2007 г. по делу N Ф09-1880/07-С2 оплата работниками общества услуг, которые отдельной строкой выделены в счетах, выставленных гостиницей (за проживание, за телевизор, за холодильник и т.п.), вызвана необходимостью проживания в гостинице, не зависит от волеизъявления физического лица, а сами услуги являются стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов желательно, чтобы в счете на оплату услуг гостиницы отдельно дополнительные услуги не выделялись, а были включены в общую стоимость проживания.

Помимо услуг по проживанию, в гостинице может быть организовано питание проживающих. В этом случае стоимость питания, указанная в счете отдельной строкой, не может быть включена в расходы на проживание, поскольку она возмещается за счет выплаты суточных.

Стоимость завтрака может быть не выделена отдельной строкой, а входить в перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере) (п. 25 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 2015 г. N 1085).

Если стоимость питания входит в стоимость номера и это отражено в счете и прайс-листе гостиницы, то исчисление ее расчетным путем не представляется возможным (Постановления ФАС Московского округа от 7 ноября 2012 г. по делу N А40-112186/11-20-455, ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 г. по делу N А05-8942/2008 и от 14 марта 2008 г. по делу N А56-17471/2007).

Если стоимость питания включена в стоимость проживания, но отдельной строкой не выделена, то в составе расходов на проживание учитывается вся сумма, указанная в счете.

Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2008 г. N А56-17471/2007, если стоимость питания (например, завтрака) не указана в счете гостиницы отдельной строкой, расходы на проживание можно учесть при исчислении налога на прибыль в полной сумме, указанной в счете.

Командируемым работником, получившим денежные средства на проживание, может быть представлен счет несуществующей гостиницы либо реальной гостиницы, в которой он не проживал во время нахождения в командировке.

Согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 25 июня 2008 г. по делу N А65-15766/2007-СА2-9 о несуществующей гостинице свидетельствуют следующие признаки:

- сведения о гостинице отсутствуют в ЕГРЮЛ;

- в счете указан некорректный ИНН гостиницы;

- в счете указан неправильный номер телефона гостиницы;

- дефекты в первичной документации, выданной гостиницей (нарушение хронологической последовательности номеров и др.);

- отсутствие собственного интернет-сайта гостиницы.

При заграничной командировке документом, подтверждающим расходы на проживание, является инвойс иностранной гостиницы (отеля).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 16 февраля 2009 г. N 03-03-05/23, счет иностранной гостиницы должен быть переведен на русский язык.

В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

В Письме Минфина России от 3 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/725 указано, что действующее российское законодательство не регламентирует порядок выполнения перевода таких документов, следовательно, перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и самим налогоплательщиком (специалистом организации).

Такой перевод необходимо оформить на отдельном листе.

В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 13 Постановления N 749).

В случае заболевания работника в командировке ему возмещаются расходы по найму жилого помещения при наличии больничного листа, кроме случая, когда командированный работник находится на стационарном лечении.

При направлении работников в служебные командировки работодателю бывает выгоднее арендовать для их проживания в месте командирования жилые помещения, чем оплачивать счета гостиниц.

При систематическом направлении работодателем своих работников в одно и то же место командирования аренда организацией жилья более экономически оправданна по сравнению с размещением командированных работников в гостиницах.

Обязанность работодателя обеспечить работника по месту прибытия благоустроенным жилым помещением должна быть отражена в трудовом договоре между работодателем и работником. При этом в трудовом договоре необходимо указать на связь оплаты жилья с исполнением работником своих трудовых обязанностей.

 

1.2.3. Суточные

 

В соответствии со ст. 168 ТК РФ выплата суточных обусловлена возникновением дополнительных расходов в связи с проживанием вне места жительства.

Размер расходов в виде суточных можно подтвердить командировочным удостоверением. Суточные возмещаются работнику за дни нахождения в командировке, количество которых подтверждается командировочным удостоверением. При этом предоставления чеков и квитанций, на основании которых работник израсходовал полученные средства, не требуется (Письмо Минфина России от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/741).

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 3 декабря 2009 г. N 3-2-09/362, согласно которому работник не должен подтверждать какими-либо документами дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаемые работнику за каждый день нахождения в командировке, поскольку необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает.

Подтвердить продолжительность командировки и ее производственный характер может не только командировочное удостоверение, но и приказ руководителя о направлении работника в командировку (Постановления ФАС Московского округа от 11 апреля 2011 г. N КА-А40/1664-11-2 и от 10 февраля 2011 г. N КА-А40/18048-10).

Нормы выплаты суточных коммерческими организациями устанавливаются самостоятельно, при этом начиная с 2009 г. минимально допустимые размеры возмещения, установленные Правительством Российской Федерации и используемые при разработке собственных норм, отменены.

Для заграничных командировок размер суточных может быть установлен как в рублях, так и в иностранной валюте.

При разработке собственных норм организация должна учитывать, что нормы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли.

В связи с изменением уровня цен в регионах командировки, а также в зависимости от статуса командируемого работника организации целесообразно принимать локальный нормативный акт непосредственно перед каждой поездкой.

Локальным нормативным актом может быть предусмотрена выплата суточных работникам в соответствии с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами командируемого лица.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации (п. 11 Постановления N 749).

За каждый день заграничной командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в том размере, который установлен в коллективном договоре или в ином локальном нормативном документе организации для командировок на территории иностранных государств. При этом при проезде по территории Российской Федерации за время нахождения в пути работника, направляемого в заграничную командировку, суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации (п. п. 11 и 16 Постановления N 749).

Выплаты суточных при направлении в заграничную командировку производятся (п. 17 Постановления N 749):

- за сутки, когда сотрудник покидает территорию Российской Федерации и пересекает границу иностранного государства, ему выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере, установленном для той страны, куда он въезжает;

- за сутки, когда сотрудник находится на территории иностранного государства, ему выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере, установленном для этого государства;

- за сутки, когда сотрудник возвращается в Российскую Федерацию, ему выплачиваются суточные в рублях в том размере, который установлен для командировок по территории Российской Федерации;

- если за время командировки работник должен посетить несколько иностранных государств, то в день пересечения границы каждого из них ему выплачиваются суточные по нормам, установленным для страны, в которую сотрудник въезжает.

В Письме Минфина России от 7 июля 2010 г. N 03-04-06/6-140 разъяснено, что, даже если работник вылетает в зарубежную командировку самолетом и в тот же день оказывается в другом государстве, суточные за этот день ему выплачиваются в размере, предусмотренном для зарубежных командировок, а при возвращении - для командировок на территории Российской Федерации.

Согласно Письму Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/206 расходы на выплату суточных в размере фактических затрат не должны превышать произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

 

Пример 2. Работник организации был направлен в заграничную командировку в Италию.

12 октября текущего (отчетного) года в 10 ч 00 мин. работник вылетел авиарейсом в Рим для переговоров о заключении контракта с иностранным контрагентом.

14 октября текущего (отчетного) года в 15 ч 00 мин. работник возвратился авиарейсом на территорию Российской Федерации.

Локальным нормативным актом организации установлены нормы суточных для командировок: в пределах территории Российской Федерации - 700 руб.; на территории иностранных государств - 2500 руб.

Суточные, подлежащие выплате работнику за 3 дня командировки с 12 по 14 октября текущего (отчетного) года, составили 5700 руб. (2500 руб. x 2 дня + 700 руб. x 1 день).

 

Даты пересечения Государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/660, в случае, когда работник командирован в страны, которые являются участниками Шенгенского соглашения от 14 июня 1985 г. и паспортный и таможенный контроль на границах между которыми отменен, день пересечения границы между этими государствами по отметкам в паспорте установить невозможно. Постановление N 749 не регулирует подобную ситуацию, поэтому организация вправе предусмотреть в своем локальном нормативном акте порядок расчета общего количества дней нахождения в иностранных государствах и перечень подтверждающих документов. Документами, косвенно подтверждающими время пребывания командированного работника на территории того или иного государства, могут быть билеты или счета за проживание в гостинице. Таким образом, произведенные расходы будут соответствовать требованиям налогового законодательства об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов.

Если дата отправления в командировку и дата возврата из нее приходятся на один и тот же день, то выплата суточных не производится.

Согласно п. 11 Постановления N 749 при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

В каждом конкретном случае руководителем организации может быть принято решение о нецелесообразности ежедневного возвращения работника из места командировки к месту его жительства с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого служебного задания, необходимости создания работнику условий для отдыха и т.п. В этом случае работнику выплачиваются суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. по делу N А56-17909/2007 подтверждено, что в случае невозможности или затруднительности ежедневного возвращения работника к месту постоянного жительства допускается выплата суточных. При этом их сумма не обусловлена конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места проживания.

Согласно Письму Минздравсоцразвития России от 30 марта 2009 г. N 22-2-1100 в случае направления в командировку работников, которые имеют временную регистрацию в городе нахождения организации, а постоянную регистрацию - в городе, в который они направлены в командировку, следует учитывать возможность командируемого работника ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, которым считается место жительства в местности, где расположена организация-работодатель, вне зависимости от статуса регистрации работника.

Верховный Суд РФ в Определении от 26 апреля 2005 г. N КАС05-151 отметил, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. При этом исходя из содержания ст. 168 ТК РФ под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться и проживать по месту своего жительства. В таких случаях на работодателя возлагается обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в частности создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения. Поэтому если работник имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

В Решении Верховного Суда РФ от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147 указано, что суточные выплачиваются работнику только в том случае, если он проживает вне места постоянного жительства более суток (более 24 часов). При этом однодневная поездка работников по заданию работодателя является командировкой. В табеле учета рабочего времени работника при этом ставится буква К. День командировки оплачивается исходя из среднего заработка.

В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11312 в законодательстве не содержится запрета для организации предусмотреть в своем локальном нормативном акте обязанность выплачивать суточные работникам даже при однодневных командировках. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом необходимо помнить, что суммы суточных за однодневные командировки не могут быть учтены организацией при расчете налога на прибыль.

Организация вправе в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например в положении о командировках, предусмотреть возмещение работникам дополнительных расходов, например на питание, услуги связи, при однодневных командировках по территории Российской Федерации, которые по своему экономическому содержанию не являются суточными.

Согласно Постановлениям Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 и ФАС Центрального округа от 6 июня 2008 г. по делу N А48-5692/06-15 ни трудовым, ни налоговым законодательством работодателям не запрещено в своих локальных нормативных актах в случае однодневных командировок предусматривать возможность выплаты возмещения иных расходов при командировках на один день.

При этом согласно п. 3 Письма Минтруда России от 14 февраля 2013 г. N 14-2-291 трудовое законодательство не устанавливает обязанности выплачивать расходы, связанные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом размере. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации. Работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности.

При направлении работника в заграничную командировку выплата суточных производится и при однодневной командировке.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Постановления N 749).

 

1.2.4. Прочие расходы, произведенные работником

с разрешения или ведома работодателя

 

К прочим расходам, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, в частности, относятся расходы на оплату телефонных переговоров, пользования Интернетом, почтовых услуг, стоянок автотранспортных средств, стоимости страхования жизни командированных работников и др.

Работнику, направленному в командировку на территорию иностранного государства, работодатель должен возместить (п. 23 Постановления N 749):

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2012 г. N 16-15/092144@ организация может учесть в расходах на командировку расходы на оплату услуг посредников по оформлению зарубежных виз. При этом расходы должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В п. 2 Письма ФНС России от 25 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19756@ указано, что расходы на оплату услуг по СМС-оповещению и на курьерскую доставку визы организация вправе учесть наряду с консульскими сборами и расходами на оформление и выдачу виз в составе командировочных расходов.

В случае направления работника в командировку на территорию иностранного государства работодатель обязан дополнительно возместить ему расходы на оформление обязательной медицинской страховки (Письма УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2012 г. N 16-15/092144@ и ФНС России от 25 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19756@).

В соответствии с Письмами Минфина России от 5 марта 2014 г. N 03-03-10/9545 и от 7 июня 2007 г. N 03-03-06/1/365 налогоплательщик вправе учесть в расходах оплату услуг ВИП-зала (зала повышенной комфортности).

Аналогичная позиция в отношении стоимости услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для командированных лиц изложена в Письмах Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45215 и от 15 августа 2013 г. N 03-04-06/33238.

ФАС Московского округа в Постановлении от 6 апреля 2009 г. N КА-А40/2383-09 по делу N А40-42258/08-111-127 отметил, что произведенные затраты связаны с необходимостью оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в ВИП-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи. Такие расходы связаны с производственной деятельностью общества, являются экономически обоснованными.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23 октября 2006 г. N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) по делу N А67-4841/05.