Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по величине фактически израсходованных ресурсов в натуральных измерителях в текущих ценах. Достоинством этого метода является относительная простота расчетов. К недостаткам можно отнести отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат позволяет оценить какими должны быть затраты. Нормативные затраты рассчитываются по данным о величине текущих норм затрат с поправками на изменение технологии и т.п.

При использовании количественных нормативов затрат для их расчета применяется формула:

,

где NН - нормативное количество использованных ресурсов; Н - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене для расчета затрат применяется формула:

,

где ЦН - нормативная цена использованных ресурсов; ЦН - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам применяется формула:

.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся планируемые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты (затраты предприятия в оптимальных условиях) и достижимые. Стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий.

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным или позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершённое производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение.

В серийном и массовых производствах используют гибридные (смешанные) методы учета затрат.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат ведется в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в Казахстане требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

В современных условиях хозяйствования преимущество отдается методу учета затрат по сокращенной себестоимости (маржинальному методу учета), в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). К маржинальным методам учета затрат относятся системы «Direct-cost» и «Standards-cost».

Сущность учета затрат по системе «Standards-cost» состоит в следующем: осуществляется предварительное нормирование затрат, нормы не изменяются в течение установленного срока, отклонения фактических затрат от установленных норм полностью списываются на убытки и не распределяются по видам продукции.

В основе учета затрат по системе «Direct-cost» лежит деление затрат на постоянные и переменные. Себестоимость отдельных видов продукции рассчитывают только по переменным расходам, которые можно нормировать. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и в конце отчетного периода списывают на уменьшение прибыли.

Калькуляция - это расчет затрат на единицу производимой продукции. Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условные единицы (спирт 100%-ной крепости и др.); натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационные единицы (мощность, производительность и др.); единицы работ (сто метров пути, одна тонна перевезённого груза и др.); единицы времени (машино-час, норма-час и др.)

На предприятиях для калькулирования себестоимости предпочтение отдаётся одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объёма продукции (работ). Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.

В отечественной и зарубежной практике используются модель полного распределения затрат (служит для производственного учета) и модель частичного распределения затрат (предназначена для организации управленческого учета на предприятии).

К способам, основанным на полном распределении затрат относятся нормативный способ калькулирования, способ прямого счета, параметрический, способ суммирования затрат, способ исключения затрат, способ пропорционального распределения затрат, комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Способ прямого счета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат используется на предприятиях с комплексной переработкой сырья. Данный способ заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Для определения себестоимости основной продукции - побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно.

В основе параметрического способа лежит установление закономерностей изменения затрат в зависимости от параметров продукции для расчета себестоимости определяется себестоимость производства конструктивной единицы изделия (вес или мощность конструктивного элемента). Данный способ применяется для калькулирования себестоимости однотипных, но разных по размеру и качеству изделий в отраслях тяжелого, транспортного и энергетического машиностроения.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным расходам относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции в нескольких вариантах.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, выпуска новых видов изделий.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам, представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчётов с заказчиками и обоснования затрат на изготовлении продукции.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. Выражает уровень себестоимости на момент ее составления, использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля уровня себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов. Является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.