Документальное оформление и учет пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам

Нормативной базой для расчета сумм пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в 2006 году являются:

- Федеральный закон от 22.12.2005 г № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006 году»;

- трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 139) и постановления Правительства РФ от 11.04.2003 г № 213 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

- положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г № 13-6);

- письма ФСС РФ от 23.01.2006 г № 02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».

Применяться в 2006 году могут также разъяснения Минтруда России от 24.12.2003 г №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» (утверждено постановлением Минтруда России от 24.12.2003 г № 89), т.к. его положения актуальны и на сегодняшний день.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой работника за первые два дня временной нетрудоспособности должны оплачиваться из средств работодателя, а с третьего дня - из средств Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом за счет средств бюджетного учреждения по подстатье 211 ЭКР подлежат оплате рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два календарных дня заболевания или травмы работника. Пособие за остальные дни оплачивается за счет сумм единого социального налога, исчисленного к уплате в ФСС РФ [16, ст.1].

При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании, искусственному прерыванию беременности и др. случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, предоставляемого по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением, продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, а при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов, в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа [16]. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с учетом непрерывного трудового стажа работника и (или) его прав на получение пособия в размере 100 процентов заработка. При непрерывном стаже работы:- до 5 лет – 60% заработка;- от 5 до 8 лет – 80% заработка;- от 8 лет и более – 100% заработка.Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);- по беременности и родам.Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть приравнен к ежегодному отпуску;- при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;- при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение 2 недель со дня перевода;- при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;- при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации – на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора;- за женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, - при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

Оплата пособия производится на основании листа нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением. Исчисление суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам осуществляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам), исходя из методики исчисления среднего заработка, зафиксированной в ст.139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом повышение заработной платы в расчетном периоде не влечет за собой перерасчет учитываемого заработка до даты повышения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности у работников берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности, за минусом начислений по среднему.

Рассмотрим расчет на примере  Знароченковой Л.В., врача-ортопеда, которая   находилась на больничном листе с 02.05.2006 г по 30.05.2006 г. Расчетный период с мая 2005 г по апрель 2006 г. Начисленная сумма заработной платы за период 29620,27 руб., отработано 224 полных дня. Стаж работы 21 год (приложение Х).

Расчет среднего заработка:

29620,27 руб. : 224дн = 132,23 руб.

Расчет пособия:

2дн х 132,23 руб. = 264,46 руб. (за счет работодателя)

19дн. х 132,23 руб. = 2512,37 руб. (за счет ФСС)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211 Кт 2.302.01.211 - 264,46 руб.

Дт 2.303.02.830 Кт 2.302.03.730 - 2512,37 руб.

Всего сумма пособия составит: 2776,83 руб.

В том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отработал у любых работодателей менее трех календарных месяцев, пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам выплачиваются в размере не свыше минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц в сумме 800 рублей, а с 01.06.2006г. – 1100 рублей [16; 44 с.15].

В случае если работник в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности отпуска но беременности и родам работал у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Размер выплачиваемого за календарный месяц пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам не должен превышать 15000 руб. [16; 44 с. 16].

Все приведенные выше ограничения, включая оплату пособия за первые два дня нетрудоспособности из средств работодателя, исчисление пособий исходя из минимального размера оплаты труда и ограничение максимально разрешенной суммы пособия, не касаются случаев выплаты пособия по временной нетрудоспособности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанное пособие выплачивается во всех случаях в размере среднего заработка работника в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с положениями приказа Минфина России № 152н суммы оплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, исключительно в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника, относятся на подстатью 211 «Заработная плата» ЭКР.

В том случае, если в расчетном периоде для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику были начислены суммы из средств, полученных от внебюджетной деятельности, расчет пособия должен производиться раздельно по источникам оплаты расходов на оплату труда.

В связи с этим, в бюджетном учете на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности (за исключением сумм пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) оформляются следующие записи по счетам учета, представленные в таблице 8.

 

Таблица 8 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности

	Корреспонденция счетов		Сумма,
Содержание операции	Дебет	Кредит	руб.
	Счет бюджетного учета, КОСГУ	Счет бюджетного учета, КОСГУ
На суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, подлежащие оплате из средств работодателя:
подлежащие оплате за счет бюджетных средств	1.401.01.211 «Расходы по заработной плате»	1.302.01.730 «Увеличение креди-торской задолженности по заработной плате»	2066-65
подлежащие оплате за счет средств от деятельности, приносящей доход	2.401.01.211 «Расходы по заработной плате»	2.302.01.730 «Увеличение креди-торской задолженности по заработной плате»	1300-06
На суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ (сумм ЕСН):
исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет бюджетных средств	1.303.02.830 «Уменьшение креди-торской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	1.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»	21667-67
исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет средств от деятельности, приносящей доход	2.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	2.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»	7691-51

 

В соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 г №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» из средств государственного социального страхования работодателями выплачиваются следующие пособия [15]:

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (размер пособия с 1 января 2006 г. составляет 700 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход);

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (размер пособия составляет 300 руб.);

- единовременное пособие при рождении ребенка (размер пособия с 1 января 2006 г. составляет 8000 руб.).

Также из средств ФСС РФ выплачивается социальное пособие на погребение.

Из средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний работодателями в соответствии с положениями Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» подлежат оплате суммы среднего заработка за отпуск (предоставляемого сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания [9].

Суммы пособия по беременности и родам, а также суммы оплаты части предоставленного отпуска рассчитываются исходя из среднего заработка работника. В связи с этим, если при расчете среднего заработка учтены выплаты, произведенные из внебюджетных источников, расчет сумм должен производиться раздельно по источникам финансирования.

Рассмотрим это на примере Тимофеевой Е.В. Она предоставила в июне 2005 года больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней. В предшествующие этому отпуску 12 месяцев, Тимофеева отработала 220 календарных дней. За этот период её доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил: 27758,37 руб.

Расчет среднего заработка:

27758,37 руб. : 220дн = 126,18 руб.

Расчет пособия:

140 дн. х 126,18 руб. = 17665,20 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830 Кт 1.302.03.730 - 17665,20 руб.

Всего сумма пособия составит: 17665,20 руб.

При выплате единовременного пособия при вставании на учет в медицинское учреждение в ранние сроки беременности в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830 Кт 1.302.03.730 - 300 руб.

При единовременном пособии при рождении ребенка в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830 Кт 1.302.03.730 - 8000 руб.

При начислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830 Кт 1.302.03.730 - 700 руб.

Также в том случае, если расходы на содержание отдельных работников учреждения оплачиваются исключительно из средств от деятельности, приносящей доход, то выплачиваемые им пособия по уходу за ребенком и др. должны также оплачиваться из средств социального страхования, исчисленных в разрезе указанной деятельности, представленные в таблице 9.

Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 г № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 3.11.1994 г № 1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлена выплата ежемесячных компенсационных выплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с бюджетными учреждениями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. Размер пособия в настоящее время составляет 50 руб. в месяц [35 с. 34].

 

Таблица 9 - Корреспонденция счетов на сумму начисленного пособия по беременности и родам Тимофеевой Е.В.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ	Счет бюджетного учета, КОСГУ
На суммы начисленного пособия по беременности и родам:
исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет бюджетных средств	17665-20	1.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	1.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет средств от деятельности, приносящей доход		2.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	2.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
На суммы пособий в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком и др. пособий гражданам, имеющих детей: - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка.	700-00   300-00     8000-00	1.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	1.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

 

Как указано в письме Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 02-14-10/607, указанные расходы бюджетных учреждения относятся на подстатью 212 ЭКР, что видно из таблицы 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы выплат отпускных по уходу за ребенком

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма,
	Дебет	Кредит	руб.
	Счет бюджетного учета, КОСГУ	Счет бюджетного учета, КОСГУ
На суммы начисленных ежемесячных компенсационных выплат оплачиваемой за счет бюджетных средств	1.401.01.212  «Расходы по прочим выплатам»	1.302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»	154-76
На суммы начисленных ежемесячных компенсационных выплат оплачиваемой за счет средств от деятельности, приносящей доход	2.401.01.212  «Расходы по прочим выплатам»	2.302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»	50-00