Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

С начисленных в пользу работников платежей МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» исчисляет и уплачивает в установленном порядке  платежи, представленные в схеме 7.

Схема 7 – Удержания из заработной платы

Производимые из заработной платы удержания оформляются надлежащим образом (отражаются в издаваемых приказах, распоряжениях администрации, учитываются в регистрах бюджетного учета), и рассчитываются в строго установленной последовательности, что обусловлено законодательно установленными ограничениями по суммам удержания.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» рассчитываются и производятся удержания, в рамках которых последовательность должна быть следующей - налог на доходы физических лиц, алименты, профсоюзные взносы.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения соответствующих нормативных актов (глава 23 НК РФ, Семейный кодекс РФ, Федеральный закон от 21.07.1997 г № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

За нарушение установленного действующим законодательства порядка производства обязательных удержаний учреждения и их ответственные должностные лица привлекаются к предусмотренной КоАП РФ и иными нормативными актами ответственности.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания не допускаются из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Такие выплаты определяются как в виде единого перечня, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельными перечнями по каждому из обязательных видов удержаний.

Перечень выплат в пользу физических лиц, которые не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, определен в статье 217 НК РФ.

Единый перечень, выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, определен ст. 69 Федерального закона № 119-ФЗ.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

При этом следует учитывать, что в отношении удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей законодательством установлен специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г № 841.

С любых выплат в пользу физического лица, связанных с рождением ребенка, со смертью родных, регистрацией брака (в т.ч. материальная помощь и др.), не должны производиться удержания по исполнительным документам (за исключением удержаний алиментов), а также удержания по инициативе администрации учреждения [20].

Если в пользу работника подлежат выплате суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету при исчислении сумм удержаний, то и размеры ограничений взыскиваемых сумм должны определяться за вычетом таких сумм.

Удержания из заработной платы производятся по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате работнику [36, с. 276]:

1) НДФЛ – 13% [5];

2) Алименты – 1/4 от дохода на 1 ребенка, 1/3 – на 2 детей, 1/2 – на 3 и более детей [6];

3) Профсоюзные взносы – 1%.

При этом удерживаемая сумма не должна превышать 1/2 начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.

При этом следует учитывать, что с авансовых выплат по заработной плате за первую половину месяца, а также с разовых выплат в пользу увольняемых работников, а также лиц, уходящих в отпуск, исчисленные и удержанные суммы налога могут перечисляться не по факту их выплаты, а одновременно с получением средств на оплату труда за вторую половину месяца в пользу работников организации.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в учреждение от судебных органов обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным (судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя) [20].

Во всех случаях сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица-получателя за минусом налога на доходы [13, ст. 65].

Расчет сумм удержаний также должен производиться от начисленных сумм заработной платы за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, а объектом налогообложения - полученные ими доходы. Налогооблагаемая база по НДФЛ определяется по формуле: «Объект налогообложения по НДФЛ» - «Выплаты, не облагаемые НДФЛ» - «Налоговые вычеты».

Для правильного и своевременного исчисления НДФЛ необходимо выполнить следующие действия:

- определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей доходов по ставке налогообложения (13%), в результате чего определяется объект налогообложения по НДФЛ;

- уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу;

- уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению работодателями налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по НДФЛ.

Рассмотрим удержание на примере Алексеева А.Г., врача-стоматолога. Ему установлен оклад 2665 руб. Согласно приказа доплата за напряженность в труде составляет 25%; непрерывность стажа составляет 5 лет. В июне была начислена доплата за вредность в размере 50 руб. Месяц июнь проработан полностью. Определим размер НДФЛ (приложение И):

Рассчитаем размер доплаты за напряженность в труде:

2665 руб. х 25% = 666,25 руб.

Рассчитаем размер доплаты за непрерывность стажа:

2665 руб. х 30% = 799,50 руб.

Рассчитаем размер НДФЛ:

(2665 + 666,25 + 799,5 + 50) х 13% = 543,50 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211 Кт 1.303.01.211 - 543,50 руб.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. Среди них можно выделить [5]:

-  государственные пособия (включая пособие по беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» предоставляет своим работникам облагаемые по ставке 13%, следующие вычеты [35, с.72]:

1) Стандартные налоговые вычеты:

- на самого работника (физическое лицо) в размере 3000 руб. или 500 руб. или 400 руб. за каждый из месяцев календарного года (подпункты 1, 2, 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ). При этом налоговый вычет в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %), превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, в размере 600 руб. или 1200 руб. или 2400 руб. за каждый из месяцев налогового периода.

2) Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Налоговый вычет на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, и действует до месяца, в котором совокупный доход физических лиц с начала года, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не предоставляется [35, с.73].

Взыскание алиментов производится в размере 1/4 части от заработной платы установленном решением суда с Алексеева А.Г., а также взыскание задолженности по алиментам производится из заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты [20]. Так как алименты перечисляются посредством почтового перевода через главпочтамт, в связи с этим сумма перевода облагается почтовым сбором по формуле

 Почтовый сбор = (сумма алиментов + 0,495) х 0,08                                        (3)

Рассмотрим на примере Алексеева А.Г. начисление алиментов. Ему установлен оклад 2665 руб. Согласно решению суда размер взыскания алиментов в пользу Алексеевой Н.В. составляет 1/4 от заработной платы. Месяц июнь проработан полностью (приложение И):

Рассчитаем размер алиментов:

(4180,75 руб. – 544 руб.) х 1/4 =   909,19 руб.

Рассчитаем размер почтового сбора:

(909,19 руб. + 0,495) х 0,08 = 72,77 руб.

Итого удерживается:

909,19 руб. + 72,77 руб. = 981,96 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211 Кт 1.304.03.211 - 981,96 руб.

Профсоюзные взносы удерживаются на основании заявления от работника учреждения в размере 1% от заработной платы.

Рассмотрим удержание на примере Меньшиковой Н.П. с установленным окладом 2081руб. На основании заявления с неё удерживаются профсоюзные взносы. Месяц июнь проработан полностью (приложение И):

Рассчитаем размер профсоюзных взносов:

2908,05 руб. х  1% = 29,08 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211 Кт 1.304.03.211 - 29,08 руб.

Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы не с первого месяца года, стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного ранее дохода подтверждается справкой о полученных по предыдущему месту работу доходах.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Исчисленные к удержанию суммы налога отражаются в индивидуальных «Налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 31.10.2003 г № БГ-3-04/583), после чего переносятся в «Свод начислений и удержаний» и заносятся в индивидуальные «Карточки сотрудника».

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету учет расчетов по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносов по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, по суммам членских профсоюзных взносов, по исполнительным листам и другим документам осуществляется на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы», представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы удержаний из заработной платы

Аналитический учет по счету 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» ведется в карточках учета средств и расчетов (форма по ОКУД 0504051, утвержденная приказом Минфина России № 123н) по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы процента удержаний.

Синтетический учет по счету 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» ведется в «Журнале операций расчетов по заработной плате».

По окончании каждого из месяцев исчисленные к удержанию суммы НДФЛ отражаются в «Многографной карточке» (форма по ОКУД 0504054) или в «Карточке учета средств и расчетов» (форма по ОКУД 0504051). Обе формы утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 г №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Исчисленные с выплат по оплате труда суммы налога отражаются следующими записями по счетам учета представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы удержаний НДФЛ из заработной платы