Порядок исчисления и уплаты ЕСН
ООО "Гражданремстрой" обязан исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: o Пенсионный Фонд РФ; o Фонд социального страхования; o Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; o Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. ООО "Гражданремстрой" применяет следующие ставки ЕСН. (2).
Таблица 18 - Ставки ЕСН, применяемые в ООО "Гражданремстрой"
Ниже рассмотрен состав, структура и динамика начисления и уплаты ЕСН в целом, и его отдельных составляющих в частности. Данные представлены в Таблице 19. Из данных Таблицы 19 видно, что ЕСН как начисленный, так и уплаченный, имеет тенденцию к снижению. Это связано в первую очередь со снижением выплат и вознаграждений, производимых ООО "Гражданремстрой" своим работникам.
Таблица 19 - Показатели размера начисления и уплаты ЕСН в ООО "Гражданремстрой"
Процент снижения начисления ЕСН и его составляющих колеблется от 6,5% до 7%. Исключение составляют взносы на накопительную часть трудовой пенсии - их рост составил 38,82% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Это связано с "омоложением" коллектива ООО "Гражданремстрой". Процент снижения уплаченного ЕСН и его составляющих значительно ниже - он колеблется от 15 до 20%. Это говорит о том, что у предприятия практически по всем платежам существует на конец 2008 года задолженность по уплате. Следует также отметить значительную разницу между начисленными взносами в ФСС и уплаченными взносами. Такое положение дел вызвано тем, что начисленная сумма взносов взята из Налоговой декларации по ЕСН, где учитываются суммы, возмещённые исполнительным органом ФСС. Фактически же работодатель понёс в течение налогового периода значительно большие расходы на цели государственного социального страхования, то есть "отвлёк" оборотные средства, которые ему вернуться, но значительно позже - в следующем налоговом периоде.(13) Согласно статье 243 НК РФ сумма налога, подлежащая в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведённых расходов на цели государственного социального страхования. В Таблице 20 представлены данные по расходам ООО "Гражданремстрой" на цели государственного социального страхования. Максимальные размеры указанных пособий, а также методика их расчёта представлена в Приложении С.(2,4) Из данных Таблицы 20 видно, что сумма средств, направляемых на цели государственного социального страхования увеличилась на 6,25% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Это произошло за счёт увеличения пособия по временной нетрудоспособности на 691,38% и пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет на 90,97%. В 2008 году впервые за три анализируемых года выплачено пособие на погребение в размере 2,3 тыс.руб. Однако в 2008 году не произведены расходы на такие статьи, как пособие по беременности и родам, пособие, выплачиваемое при рождении ребёнка, а также единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности Таблица 20 - Показатели размера выплат на цели государственного социального страхования в ООО "Гражданремстрой"
Рассмотрим начисление и уплату ЕСН на примере Глинчиков А.Н. за 2007 год. Данные взяты из Индивидуальной карточки учёта сумм начисленных выплат и других вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (Приложение П). Работодатель обязан вести такие карточки на каждого работника.
Таблица 21 - Исчисление ЕСН на условном примере в ООО "Гражданремстрой".
Рассмотрим особенности исчисления ЕСН при начислении различных выплат в пользу работников. Данные представлены в Таблице 22. В ООО "Гражданремстрой" работает инвалид 3 группы Иванов И.П. 1951 года рождения В соответствии со ст. 239 НК РФ организация освобождается от уплаты ЕСН по данному работнику. Однако организация обязана уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составят 14%. При этом вся сумма пойдёт в силу возраста на страховую часть трудовой пенсии. Сумма дохода за год нарастающим итогом составила 85,12 тыс. руб. Сумма взносов равна: *0,14=11916,80 руб.. Организация уплатит 11916,80 рублей в пользу данного работника. В ООО "Гражданремстрой" до 01.01.2008 года работал Подуев А.А. По соглашению сторон трудовой договор был расторгнут. Подуеву начислен оклад в сумме 45,15 тыс.руб. и выплачено выходное пособие в размере 3,76 тыс.руб. рублей. В соответствии со ст.238 НК РФ компенсации не облагаются ЕСН. В соответствии со ст.236 выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу, если они не включены в расходы, учитываемые при формировании налога на прибыль. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Таким образом, если указанная компенсация не включена в расходы по формированию налога на прибыль, то он не облагается ЕСН. В нашем случае такое выходное пособие учтено в расходах. Исходя из этого выходное пособие в сумме 3,76 тыс.руб. будет включаться в налоговую базу по ЕСН.
Таблица 22 - Примеры исчисления ЕСН для различных выплат в пользу работников ООО "Гражданремстрой"
Кроме того, Подуев оказал услуги ООО "Гражданремстрой" по договору подряда на сумму 10 тыс.руб.Согласно статье 238 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в налоговую базу ФСС, а следовательно работодатель не уплачивает взносы в данный фонд. Работнику организации ООО "Гражданремстрой" Агалаковой выплачена материальная помощь 5 тыс.руб. В соответствии с положениями статьи 238 НК данный вид выплат не подлежит обложению ЕСН. Кроме того в связи с рождением ребёнка работнику было начислено и выплачено пособие по беременности и родам в размере 37,39 тыс.руб. Данная выплата также согласно статье 238 НК не облагается ЕСН. Кроме того, на сумму пособия работодатель уменьшает сумму налога в части ФСС. Следовательно, сумма пособия по беременности и родам будет возвращена ООО "Гражданремтрой" исполнительным органом Фонда социального страхования по Кировской области в следующем за периодом начисления пособия налоговом периоде. Кроме того, согласно Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательно пенсионном страховании" установлена регрессивная шакала ставок взносов на обязательное пенсионное страхование начиная с выплат в пользу работника, превышающих 100 тыс.руб.(4) Так как Агалаковой начислено 120,35 тыс.руб., то работодатель уплачивает взносов на страховую часть трудовой пенсии - 8 тыс.руб + 0,92 тыс.руб. по тарифу 4,5%; взносов на накопительную часть трудовой пенсии - 6 тыс.руб.+ 0,69 тыс.руб. по тарифу 3,4%. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца ООО "Гражданремстрой" производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждений в пользу работника. (1) По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.(2,13) Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.(2) Перечисление ЕСН осуществляется ООО "Гражданремстрой" самостоятельно. Последовательность начисления и уплаты ЕСН: 1. Бухгалтер по заработной плате в конце каждого месяца производит начисление заработной платы и прочих выплат в пользу работников ООО "Гражданремтрой" и составляет платёжно-расчётную ведомость. 2. Одновременно с начислением заработной платы, бухгалтер по заработной плате исчисляет в соответствии с установленными законодательством РФ правилами сумму ЕСН в разрезе платежей в Федеральный бюджет и каждый из внебюджетных фондов. . Бухгалтер-кассир подготавливает денежный чек на сумму заработной платы за минусом НДФЛ, подписывает его у руководителя и главного бухгалтера. Бухгалтер по заработной плате подготавливает платёжные поручения на перечисление взносов в Федеральный бюджет и каждый из внебюджетных фондов. Подписывает их у главного бухгалтера и руководителя. Платёжные поручения (Приложения Т, У, Ф, Х, Ц, Ш) составляются в двух экземплярах на бумажном носителе. Действие платёжного поручения с момента составления составляет 10 календарных дней. . Бухгалтер-кассир предоставляет вышеуказанные документы в Уральский банк реконструкции и развития, получает наличные денежные средства для выплаты заработной платы, вторые экземпляры платёжных поручений с отметкой банка о перечислении налогов и выписку банка о состоянии расчётного счёта ООО "Гражданремтрой". ООО "Гражданремстрой" предоставляет в ИФНС по г.Кирову налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой ИФНС по г.Кирову ООО "Гражданремстрой" не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области.
Популярное: Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (270)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |