Порядок определения налоговой базы по ЕСН

Согласно статье 19 НК РФ ООО "Гражданремтрой" признаётся налогоплательщиком и плательщиком сборов.

Статья 23 НК РФ указывает обязанности налогоплательщиков. Применительно к исчислению и уплате Единого социального налога ООО "Гражданремстрой" обязано: (1)

1. встать на учет в налоговых органах, а именно в Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области;

2. вести в установленном порядке учет объектов налогообложения;

.   представлять в установленном порядке в ИФНС по г.Кирову налоговые декларации (расчеты);

.   представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

.   представлять в ИФНС по г.Кирову и её должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

.   выполнять законные требования ИФНС об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц ИФНС при исполнении ими своих служебных обязанностей;

.   в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

За неисполнение или ненадлежащие исполнение своих обязанностей ООО "Гражданремстрой" несёт ответственность в соответствии с законодательство РФ.

Согласно статье 235 НК РФ ООО "Гражданремстрой" относится к категории налогоплательщиков ЕСН, а именно является лицом, производящим выплаты физическим лицам. Важно отметить, что указанное предприятие относится только к первой категории налогоплательщиков.

Согласно стати 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. (2)

Указанные в статье 236 НК РФ выплаты, не являющиеся объектом обложения, но применяемые в ООО "Гражданремстрой" следующие:

1. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

2. выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.(2)

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.(2)

ООО "Гражданремстрой" определяет налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (Приложение П ).

В ООО "Гражданремстрой" применяются следующие выплаты, полностью включаемые в налоговую базу при расчёте Единого социального налога:

1.  Оклады сдельные;

2. Оклады повременные;

.   Премии по результатам работы:

a.           Премия за выслугу лет

b. Премия за качество работы;.    Премия за сокращение стоимости объекта;.    Премия к праздникам;

4.  Доплаты за совмещение профессий, например:

a.           Инженер отдела кадров совмещает основную работу с работой инженера по охране труда;

b. Начальник Участка № 1 совмещает основную работу с работой бригадира одной из бригад плотников в этом же участке;

5.  Районный коэффициент: для г.Кирова установлен в размере 15% от начисленной заработной платы;

6. Отпускные;

.   Ученические отпуска;

.   Прочие, например:

a.           Ремонт в квартире работника за счёт средств ООО "Гражданремстрой"

b. "Бригадирские" доплаты - начисляются бригадирам.

Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 14. Данные взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый период.

Из данных Таблицы 14 видно, что сумма выплат, облагаемых ЕСН возросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 17,43%. Это произошло за счёт роста повременной заработной платы на 52,5%; выплат за совмещение профессии более, чем в три раза; выплат районного коэффициента на 15,17%; отпускных на 1,21% и прочих выплат на 46,13%.

Сдельная заработная плата снизилась практически на 20%. Полностью исключена статья "Ученические отпуска". Кроме того, выведены отдельной строкой выплаты по премиям.

Таблица 14 - Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО "Гражданремстрой"

Анализируя структуру выплат, важно отметить следующее: наибольший удельный вес занимают такие статьи, как повременная и сдельная заработная плата - 46% и 30% соответственно в 2008 году. Наименьший удельный вес приходится на прочие выплаты и доплаты за совмещение профессий - 0,13 и 0,42 % соответственно в 2008 году.

Перечень выплат, не входящих в налоговую базу указан в статье 238 НК РФ. Выплаты, применяемые в ООО "Гражданремстрой" и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

.   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ООО "Гражданремстрой":

3.1. физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

3.2. членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

.   работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;(2)

Показатели состава, структуры и динамики выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 15. Данные взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый период.

Таблица 15 - Показатели состава, структуры и динами выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО "Гражданремстрой".

Анализируя данные Таблицы 15 важно отметить рост необлагаемых сумм с 329 тыс руб. до 341, 07 тыс руб, что составляет 3, 67%. Это произошло за счёт увеличение пособия по временной нетрудоспособности на 45,22%. Такой значительный рост пособия обусловлен вредными условиями труда, связанные со спецификой работы ООО "Гражданремстрой", а именно строительно-монтажные и ремонтные работы связаны с непосредственной работой строителей с вредными строительными материалами, что в свою очередь значительно отражается на здоровье работников.

Отметим также снижение в 2008 году по сравнению с 2006 годом всех остальных статей необлагаемых сумм:

·   компенсация за неиспользованный отпуск снизилась на 30,36%;

·   пособие по беременности и родам - на 37,32%

·   материальная помощь и выходные пособия не были начислены в 2008 году.

Важно сказать, что существуют выплаты, применяемые в ООО "Гражданрместрой", подлежащие обложению ЕСН, но в какой-то их части. Показатели состава и динамики таких выплат приведёны в Таблице 16.

Таблица 16 - Показатели состава и динамики выплат, подлежащих частичному обложению ЕСН.

В ООО "Гражданремстрой" работают 2 работника с инвалидностью 3 группы. Согласно статье 239 НК РФ организация имеет льготу - освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы.

Однако в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе ЕСН.(4)

Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой", которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)

Из данных Таблицы видно, что значительному снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз. Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.

Для более полного анализа и наглядного представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО "Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.

Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера - практически в пять раз.

Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении "зарплатных" налогов.

В то же время такая организация расчётов с персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.

Налоговый период по ЕСН - календарный год.

Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев (2)

Таблица 17 - Сводные показатели налоговой базы по Единому социальному налогу в ООО "Гражданремстрой".