Контроль за исчислением и уплатой Единого социального налога

Контроль за надлежащим исчислением и уплатой ЕСН делится на два вида:

1.  Внутренний;

2. Внешний

Внутренний контроль на предприятии развит достаточно слабо, однако самые простые методы контроля всё же существуют:

·   Программа "Налогоплательщик ЮЛ", разработанная и рекомендованная для использования Федеральной налоговой службой, при заполнении деклараций и других отчётных форм контролирует правильность заполнения всех обязательных реквизитов для данной формы отчётности. Кроме того, происходит автоматический расчёт деклараций, а следовательно сравнение с правильным вариантом.

·   Непосредственно перед сдачей отчётности контроль осуществляет главный бухгалтер организации - Евдокимова Алевтина Анатольевна. Он заключается в выверении правильности заполнения реквизитов и других грубых ошибок.

Как один из элементов внутреннего контроля далее будет рассмотрена программа "Налогоплательщик ЮЛ" и кратко описаны её возможности по контролю правильности заполнения налоговой отчётности.

В программе реализованы все формы налоговой и бухгалтерской отчётности в соответствии с утвержденными формами и утвержденными ФНС России форматами для представления их в налоговые органы в электронном виде, а также формы отчетности, представляемой в органы ПФР в электронном виде, и статистической отчетности на бумажных носителях.

Программа "Налогоплательщик ЮЛ" предназначена для автоматизации процесса ввода налоговой, бухгалтерской и статистической отчётности, печати документов на бумажных носителях, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой отчётности на магнитных носителях налогоплательщиком и передача отчетности в налоговые органы в электронном виде на магнитных носителях.

Последовательность действий при подготовке отчётности в электронном виде:

1.  Необходимо запустить программу.

2. В пункте меню Настройка/Налогоплательщик нужно налогоплательщика ООО "Гражданремстрой". В правом верхнем углу устанавливается отчётный период.

.   В пункте меню <Документы / Ввод с помощью мастера документов>, выбрать пункт "Выбор отчётной формы", затем найти в списке нужную форму отчётности и выбрать её.

Рисунок 1 - экранная форма "Выбор отчётной формы"

4.  Затем необходимо заполнить данную отчётную форму в соответствии с требованиями законодательства, данными бухгалтерского и налогового учёта.

Рисунок 2 - Экранная форма "Заполнение декларации"

5.  По окончанию ввода декларации рекомендуем провести контроль, пользуясь соответствующей кнопкой, после чего на экране появиться либо сообщение об отсутствии ошибок, либо протокол контроля, с возможностью просмотра подробного описания возможной ошибки.

Рисунок 3 - Экранная форма "Протокол контроля"

6.  Для формирования бумажного носителя введенного документа предоставляется два варианта печати: пользуясь кнопкой выводиться на печать документ без возможности редактирования;

7. Для формирования текстового файла в соответствии с утвержденными ФНС России форматами для представления в электронном виде необходимо сохранить введенный документ в режиме ввода, пользуясь специальной кнопкой. Данный файл готов для предоставления в ИФНС.

Внешний контроль ООО "Гражданремстрой" осуществляется ИФНС по г.Киров и УФНС по Кировской области путём проведения камеральных и выездных проверок. Указанные налоговые органы при проведении камерального контроля не вправе требовать у ООО "Гражданремстрой" дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (ст. 88 НК РФ). Исключение составляют документы, подтверждающие право на применение льгот. Для ООО "Гражданремстрой" документами, подтверждающими льготы по ЕСН. являются справки об установлении инвалидности. Налоговые органы вправе запрашивать у ООО "Гражданремстрой" копии справок об инвалидности только один раз в год. Для подтверждения льготы одинаково действительны справки, выданные как органами медико-социальной экспертизы, так и ранее действовавшими врачебно-трудовыми экспертными комиссиями (ВТЭК).(14)

Отметим, что за анализируемый период в ООО "Гражданремстрой" со стороны ИФНС по г.Кирову и УФНС по Кировской области не проводились камеральные и выездные проверки, а также не применялись санкции за нарушение налогового законодательства.

За налогоплательщиками с 2007 г, законодательно закреплено право, а не обязанность, представлять по запросу налогового органа пояснения или документы, подтверждающие достоверность показателей налоговой отчетности. Необходимость в представлении пояснений возникает, как правило, при камеральной проверке, когда выявляется несоблюдение так называемых контрольных соотношений, т. е. несоответствия между показателями внутри отчетности.

ООО "Гражданремстрой" при заполнении налоговой отчетности по ЕСН должны руководствоваться письмом ФНС России от 19.10.07 № ГВ-605/803. При составлении авансовых расчетов и деклараций организации в первую очередь необходимо проверить, чтобы:

·   начисленные в разделе 2 суммы налога были отражены в разделе 1 отчета;

·   сумма налоговой базы по ЕСН в части федерального бюджета была равна базе по взносам на ОПС;

·   налоговая база по ЕСН в части ФСС РФ была меньше на сумму договоров налоговой базы по ЕСН в части фондов обязательного медицинского страхования;

·   справочные стр. 1000 и 1100 отчетности были заполнены;

·   показатели по стр. 0100 были больше или равны показателям по стр. 0700.

Инспекция ФНС по г.Кирову не имеют право запрашивать у ООО "Гражданремстрой" копию формы № 4-ФСС в подтверждение правомерности расходов на цели социального страхования (стр. 0700 отчетности). Эта работа проводится в рамках электронного обмена информацией между налоговыми органами и органами ФСС РФ.(25)

При осуществлении контроля правильности исчисления взносов на ОПС нормы, регламентирующие порядок уплаты (взыскания) доначисленных сумм, налоговыми органами применяться не могут. Функции налоговых органов в этой части ограничены Федеральным законом № 167-ФЗ. После проведения контрольных мероприятий в порядке, определяемом налоговым законодательством, налоговые органы обязаны передавать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности по взносам на ОПС, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности. Все меры взыскания осуществляются органами ПФР. Как уже говорилось выше, статья 88 Налогового кодекса РФ запрещает требовать в ходе камеральной проверки документы, которые ООО "Гражданремстрой" не обязано представлять вместе с декларацией. Единственное, с чем инспекторы могут ознакомиться во время такой проверки, - документы, подтверждающие право на льготы по ЕСН. В связи с этим инспекторам во время камеральной проверки предлагается сосредоточить свое внимание на контрольных соотношениях между показателями декларации. Контроль авансовых платежей по ЕСН. Авансы, отраженные в разделе 2 декларации (строки 0620, 0630, 0640), должны быть равны показателям в разделе 1 (строки 040, 050 и 060).

Контроль расходов на обязательное социальное страхование. Данные по строкам 0700-0740 раздела 2 декларации по ЕСН должны быть равны показателю в строке 15 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. (25) Одним из важнейших инструментов и рычагов налогового контроля, а также обеспечения обязательств по уплате налогов и сборов является система санкций за нарушение налогового законодательства. Нормы, регулирующие ответственность за совершённые налогоплательщиком нарушения, установлены разделом VI "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" НК РФ.

В Таблице 24 представлены виды нарушений, которые могут коснуться налогоплательщика ООО "Гражданремстрой" в части исполнения обязанностей по уплате ЕСН.(1)

Таблица 24 - Виды нарушений и ответственность за их совершение для ООО "Гражданремстрой"

ООО "Гражданремстрой" своевременно исполняет возложенные на него налоговые обязательства.