Глава 4 Учетно-оценочные и контрольные процедуры процесса мониторинга РИД в научных и образовательных учреждениях

4.1. Оценка результатов интеллектуальной деятельности

Выбор методов оценки результатов интеллектуальной деятельности определяется целями оценки:

- для постановки на бухгалтерский учет приобретенных, созданных в самой организации результатов интеллектуальной деятельности (ИД) как объектов НМА – затратный (согласно ФЗ №129 «О бухгалтерском учете», ст.11; на основании ст.62 Инструкции по применению Единого плана счетов для бюджетных учреждений);

- для постановки на бухгалтерский учет неучтенных объектов, выявленных при проведении инвентаризации – рыночный (согласно пункту 31 Инструкции по применению бюджетного учета. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010г. №157н );

- для постановки на бухгалтерский учет объектов НМА , полученных по договору дарения (безвозмездно) - рыночный (п.5.3 Методических рекомендаций по созданию бюджетными научными и образовательными учреждениями ВПО хозяйственных обществ в целях практического применения результатов интеллектуальной деятельности);

- для целей коммерциализации (вклад в уставный капитал хозяйственного общества, реализация прав на РИД) – рыночный.

Согласно п.23 Инструкции по бюджетному учету нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости. В целях определения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении за плату, создании фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками , кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.62 Инструкции по бюджетному учету фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов.

При создании нематериального актива кроме перечисленных расходов включаются:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, включая отчисления на социальные нужды.

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Данный перечень расходов является открытым. Не включаются в сумму фактических вложений:

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

- рас ходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

- расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

При применении затратного метода по отношению к разным объектам НМА – результатам интеллектуальной деятельности рекомендуется использовать методики, разработанные автором (прил.1 – программный продукт, прил.2 – патент, прил.3 – лицензия, прил.4 – ноу-хау).

В соответствии с п.25 Инструкции по бюджетному учету и п.5.3 Методических рекомендаций по созданию бюджетными научными и образовательными учреждениями ВПО хоз. обществ в целях практического применения результатов интеллектуальной деятельности первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Согласно п.31 Инструкции по бюджетному учету и на основании п.3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49) неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Порядок оценки (определения рыночной стоимости) для целей налогообложения определен ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п.25 Инструкции по бюджетному учету определение текущей рыночной стоимости в целях постановки на бухгалтерский учет объекта актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При сборе сведений об уровне цен рекомендуется использовать следующие способы котировки рыночной стоимости:

- самостоятельный сбор конкурентных материалов, т.е. материалов о фактически имевших место сделках по поводу продажи аналогичных активов;

- получение котировки цены аналогичного объекта НМА от специализированных внебиржевых брокеров;

- инициирование переговоров по поводу продажи оцениваемого актива с потенциальными его покупателями, если они известны, с целью достичь, хотя бы предварительной документированной договоренности с ними о цене продажи оцениваемого объекта НМА. Именно этот способ котировки в сложившихся экономических условиях наиболее приемлем для бюджетных образовательных учреждений, так как позволит документально подтвердить рыночную стоимость результатов ИД. В качестве подтверждающих документов выступают: протоколы согласования цены, договоры

Для целей обеспечения гражданского оборота (т.е. коммерциализации) бюджетному образовательному учреждению можно руководствоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Минимуществом России 26.11.2002 № СК-4/21297, которые применяются при определении рыночной стоимости следующих объектов оценки:

– исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных;

– прав на секреты производства (ноу-хау);

– прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаваемых по договору, в том числе по лицензионному договору;

Отдельными нормами вышеуказанных Методических рекомендаций установлено следующее:

– рыночную стоимость имеют объекты оценки, способные удовлетворять конкретные потребности при их использовании в течение определенного периода времени (принцип полезности);

– рыночная стоимость объекта оценки зависит от спроса и предложения на рынке и характера конкуренции продавцов и покупателей (принцип спроса и предложения);

– рыночная стоимость объекта оценки не может превышать наиболее вероятные затраты на приобретение объекта эквивалентной полезности (принцип замещения);

– рыночная стоимость объекта оценки зависит от ожидаемой величины, продолжительности и вероятности получения доходов (выгод), которые могут быть получены за определенный период времени при наиболее эффективном его использовании (принцип ожидания);

– рыночная стоимость объекта оценки изменяется во времени и определяется на конкретную дату (принцип изменения);

– рыночная стоимость объекта оценки зависит от внешних факторов, определяющих условия их использования, например обусловленных действием рыночной инфраструктуры, международного и национального законодательства, политикой государства в области интеллектуальной собственности, возможностью и степенью правовой защиты и других (принцип внешнего влияния);

– рыночная стоимость интеллектуальной собственности определяется исходя из наиболее вероятного использования интеллектуальной собственности, которое является реализуемым, экономически оправданным, соответствующим требованиям законодательства, финансово осуществимым и в результате которого расчетная величина стоимости интеллектуальной собственности будет максимальной (принцип наиболее эффективного использования).

При оценке рыночной стоимости результатов интеллектуальной деятельности оценщик обязан использовать (или обосновать отказ от использования) доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке. Оценщик вправе самостоятельно определять в рамках каждого из подходов конкретные методы оценки. При этом учитываются объем и достоверность рыночной информации, доступной для использования того или иного метода.

Использование доходного подхода осуществляется при условии возможности получения организацией доходов (выгод) от использования результатов интеллектуальной деятельности , которыми является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами, получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности. Основными формами денежных поступлений являются платежи за предоставленное право использования интеллектуальной собственности, например роялти, паушальные платежи и т.д.

Выгоды от использования оцениваемой интеллектуальной собственности определяются на основе прямого сопоставления величины, риска и времени получения денежного потока от использования интеллектуальной собственности с величиной, риском и временем получения денежного потока, который получил бы правообладатель при неиспользовании интеллектуальной собственности.

Рыночная стоимость интеллектуальной собственности определяется при использовании доходного подхода путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности. Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности, основанное на дисконтировании, включает следующие процедуры:

– установление величины и временной структуры денежных потоков, создаваемых использованием интеллектуальной собственности;

– определение величины соответствующей ставки дисконтирования;

– расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем дисконтирования всех денежных потоков, связанных с использованием интеллектуальной собственности.

При этом под дисконтированием понимается процесс приведения всех будущих денежных потоков от использования интеллектуальной собственности к дате проведения оценки по определенной оценщиком ставке дисконтирования.

Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности, основанное на капитализации, включает следующие основные процедуры:

– установление денежных потоков, создаваемых использованием интеллектуальной собственности;

– определение величины соответствующей ставки капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности;

– расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности.

При этом под капитализацией понимается определение на дату проведения оценки стоимости всех будущих равных между собой или изменяющихся с одинаковым темпом величин денежных потоков от использования интеллектуальной собственности за равные периоды времени. Расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности производится путем деления величины денежного потока от использования интеллектуальной собственности за первый после даты проведения оценки период на определенную оценщиком соответствующую ставку капитализации.

Сравнительный подход используется организациями при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналогов объекта оценки (далее – аналог) и действительных условиях сделок с ними. При этом может использоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса. Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности с использованием сравнительного подхода осуществляется путем корректировки цен аналогов, сглаживающей их отличие от оцениваемой интеллектуальной собственности.

Определение рыночной стоимости с использованием сравнительного подхода включает следующие основные процедуры:

– установление элементов, по которым осуществляется сравнение объекта оценки с аналогами (далее – элементов сравнения);

– определение по каждому из элементов сравнения характера и степени отличий каждого аналога от оцениваемой интеллектуальной собственности;

– определение по каждому из элементов сравнения корректировок цен аналогов, соответствующих характеру и степени отличий каждого аналога от оцениваемой интеллектуальной собственности;

– корректировка по каждому из элементов сравнения цен каждого аналога, сглаживающая их отличия от оцениваемой интеллектуальной собственности;

– расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем обоснованного обобщения скорректированных цен аналогов.

К элементам сравнения относятся факторы стоимости объекта оценки (факторы, изменение которых влияет на рыночную стоимость объекта оценки) и сложившиеся на рынке характеристики сделок с интеллектуальной собственностью.

Величины корректировок цен определяются, как правило, следующими способами:

– прямым попарным сопоставлением цен аналогов, отличающихся друг от друга только по одному элементу сравнения, и определением на базе полученной таким образом информации корректировки по данному элементу сравнения;

– прямым попарным сопоставлением дохода (выгоды) двух аналогов, отличающихся друг от друга только по одному элементу сравнения, и определения путем капитализации разницы в доходах корректировки по данному элементу сравнения;

– путем определения затрат, связанных с изменением характеристики элемента сравнения, по которому аналог отличается от объекта оценки;

– экспертным обоснованием корректировок цен аналогов.

Затратный подход применяется при наличии возможности восстановления или замещения объекта оценки и заключается в определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа. Определение рыночной стоимости с использованием затратного подхода включает следующие основные процедуры:

– установление суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки;

– определение величины износа объекта оценки по отношению к новому аналогичному объекту оценки;

– расчет рыночной стоимости объекта оценки путем вычитания из суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, величины износа объекта оценки.

Сумма затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, включает прямые и косвенные затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности и ее приведением в состояние, пригодное к использованию, а также прибыль инвестора – величину наиболее вероятного вознаграждения за инвестирование капитала в создание интеллектуальной собственности.

Сумма затрат на создание нового объекта, аналогичного оцениваемому объекту интеллектуальной собственности, может быть определена путем индексации фактически понесенных в прошлом правообладателем затрат на создание оцениваемого объекта интеллектуальной собственности или путем калькулирования в ценах и тарифах, действующих на дату оценки, всех ресурсов (элементов затрат), необходимых для создания аналогичного объекта интеллектуальной собственности. При проведении индексации организациям следует руководствоваться индексами изменения цен по элементам затрат. При отсутствии доступной достоверной информации об индексах изменения цен по элементам затрат возможно использование индексов изменения цен по соответствующим отраслям промышленности или других соответствующих индексов.

Согласно ФЗ №217 денежная оценка права использования РИД, которое будет являться вкладом учреждения в уставный капитал хозяйственного общества, проводится учреждением самостоятельно или с привлечением независимого оценщика. Такая оценка не может быть ниже расходов, понесенных учреждением при создании или приобретении соответствующих РИД. Если учреждение планирует оценить стоимость права использования РИД на сумму более пятисот тысяч рублей, привлечение независимого оценщика является обязательным.

Денежная оценка права использования РИД, которое будет являться вкладом в уставный капитал хоз. общества, утверждается решением общего собрания учредителей (участников) хоз. общества, принимаемым всеми учредителями (участниками) хоз. общества единогласно.

В соответствии с п.27 Инструкции по бюджетному учету изменение первоначальной (балансовой) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки нематериальных активов. Учреждение проводит переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации (п.28 Инструкции по бюджетному учету).

Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.