Учет поступления и выбытия РИД

Поступление РИД как и других объектов нематериальных активов оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой. Вне зависимости от источников поступления объектов нематериальных активов для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется счет 10602 «Вложения в нематериальные активы».

Посредством оформления бухгалтерской проводки: Д-т 10200 К-т 10602 – отражается поступление большей части объектов нематериальных активов в учреждение в случае их приобретения за плату, безвозмездного получения, создания собственными силами.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретаемого или создаваемых объектов нематериальных активов, предварительно аккумулируются на счете 10602, а после окончания процесса приобретения или создания, относятся в дебет счета 10200. При безвозмездном получении нематериального актива в дебет счета 10602 относится не только рыночная стоимость полученных объектов, но и расходы, связанные с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например адаптация программного обеспечения под нужды конкретной организации (в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат).

Основными бухгалтерскими проводками по учету поступления объектов нематериальных активов являются:

1) при приобретении нематериальных активов за плату:

Д-т 10602 К-т 30232 «Расчеты по приобретению нематериального актива»» – на сумму договорной стоимости приобретенных объектов;

Д-т 10602 К-т 30226 «Расчеты по прочим работам и услугам» – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 10602 К-т 30304 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – на сумму невозмещаемых налогов;

Д-т 10602 К-т 30210 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»» , 30226 – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 30226 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;

Д-т 10602 К-т 30226 – на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Пример. Учреждение приобрело исключительное право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе заработная плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете должны быть составлены следующие проводки:

Д-т 10602 К-т 30232 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;

Д-т 21001 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам , услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 30232 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;

Д-т 10602 К-т 30211 – 3,0 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д-т 10602 К-т 30300 (субсчета 30302,30306,30307,30308,30310,30311) – 0,9 тыс.руб. на сумму начислений страховых взносов во внебюджетные фонды;

Д-т 10602 К-т 30232 – 10, 0 тыс.руб. на сумму стоимости консультационных услуг;

Д-т 21001 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 30232 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости консультационных услуг;

Д-т 10602 К-т 30305 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» – 0,675 тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;

Д-т 10200 К-т 10602 – 214,575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов;

2) при создании или изготовлении объектов нематериальных активов силами организации:

Д-т 10602 К-т 30200 – на суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

Д-т 10602 К-т 30211, 30226– на сумму расходов по оплате труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

Д-т 10602 К-т 30300 (субсчета 30302,30306,30307,30308,30310,30311) – на сумму отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды;

Д-т 10602 К-т 10900 счетов учета производственных затрат – на сумму расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества;

Д-т 10602 К-т 10400 «Амортизация » – на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

Д-т 10602 К-т 30200 – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 10602 К-т 30300– на сумму невозмещаемых налогов.

Пример. Работники учреждения создали программу для ЭВМ. Заработная плата работников составила 70 тыс. руб., начисления на нее – 21 тыс. руб. (суммарный размер отчислений условно принят на уровне 30 %). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (с учетом НДС). Начислена амортизация объектов основных средств (средств вычислительной техники), использованных при создании программы, – 2 тыс. руб. Начислена амортизация объектов нематериальных активов (исключительных прав на программное обеспечение, использованное при создании программы) – 3 тыс. руб. Уплачена государственная пошлина: за рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ – 0,72 тыс. руб.; за внесение в Реестр программ для ЭВМ – 0,27 тыс. руб.; за выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ – 0,18 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 10602 К-т 30211 – 70 тыс. руб. – на сумму начисленной заработной платы;

Д-т 10602 К-т 30300 (субсчета 30302,30306,30307,30308,30310,30311) – 21 тыс. руб. – на сумму отчислений страховых взносов от фонда заработной платы;

Д-т 10602 К-т 30226 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг сторонних организаций;

Д-т 21001 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» К-т 30200 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости консультационных услуг;

Д-т 10602 К-т 10400 «Амортизация » – 2 тыс. руб. – на сумму амортизации объектов основных средств (средств вычислительной техники), использованных при создании программы;

Д-т 10602 К-т 10400 «Амортизация » – 3 тыс. руб. – на сумму амортизации объектов нематериальных активов (исключительных прав на программное обеспечение, использованное при создании программы);

Д-т 10602 К-т 30300 – 1,17 тыс. руб. (0,72 тыс. руб. + 0,27 тыс. руб. + 0,18 тыс. руб.) – на сумму уплаченной государственной пошлины;

Д-т 10200 К-т 10602 – 107,17 тыс. руб. – на сумму стоимости программы для ЭВМ, включенной в состав объектов нематериальных активов;

3) при получении объектов нематериальных активов безвозмездно:

Д-т 10602 К-т 40140 «Доходы будущих периодов» – на сумму рыночной стоимости объектов, полученных безвозмездно;

Д-т 10602 К-т 30226 – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 10602 К-т 30304 – на сумму невозмещаемых налогов;

Д-т 10602 К-т 30211 – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов.

Д-т 10602 К-т 30300 (субсчета 30302,30306,30307,30308,30310,30311) – на сумму начислений страховых взносов от фонда заработной платы;

Д-т 10602 К-т 30200 – на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Пунктом 65 Инструкции по бюджетному учету установлен практически полный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Отражение в учете учреждения операций, связанных с предоставлением прав использования результата интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров. В бухгалтерском учете учреждения правообладателя (лицензиара) предоставление нематериальных активов в пользование на условиях сохранения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности отражается бухгалтерскими записями путем внутреннего перемещения объекта учета (без выбытия с балансового учета) с одновременным отражением на забалансовом счете по учету имущества, переданного в пользование. При этом начисление амортизации производится правообладателем (лицензиаром) (п.66 Инструкции по бюджетному учету).

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п.37 Инструкции по бюджетному учету и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, устанавливать в составе Рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

При выбытии нематериального актива вследствие передачи в виде вклада в уставный капитал созданного хоз. общества данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи, с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 20400 «Финансовые вложения»:

Д-т 10409 К-т 10200 – на сумму ранее начисленной амортизации;

Д-т 20400 К-т 10200 – на сумму остаточной стоимости переданных РИД;

Д-т 20400 К-т 40110 – на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;

Отражение в учете операций, связанных с предоставлением (получением) прав использования результата интеллектуальной деятельности осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Если организация-правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, стоимость таких прав с баланса не списывается, но подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в оценке, принятой в договоре.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей согласно условиям договора относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.