Глава 22. Преступления в сфере экономической деятельности 8 страница

Товар был перемещен через таможенную границу на законных основаниях, однако не был предоставлен в Московскую автогрузовую таможню для уплаты таможенных платежей. Учитывая эти обстоятельства, Судебная коллегия по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации приговор изменила: действия К., Ш. и Ф., оказавших содействие в фиктивном оформлении документов, предъявленных работниками фирмы АО "Лотос" с целью уклонения от уплаты таможенных пошлин, переквалифицировала с пособничества в контрабанде на пособничество в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере (на ст. 33 и ч. 1 ст. 194 УК), а в остальной части оставила квалификацию их действий в приговоре без изменения (см. БВС РФ. 1998. N 6. С. 13-15).

 

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

 

1. В экономической теории под банкротством понимается установленная в законном порядке неспособность предприятия (предпринимателя) удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника (см. Краткий словарь экономических терминов. М., 1999. С. 24).

2. Правовое понятие банкротства дается в гражданском законодательстве (в первую очередь это ст. 25 и 65 ГК РФ, Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"). В ст. 25 ГК определяется несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя, когда тот не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, что признается по решению суда. В ст. 65 ГК определяется несостоятельность (банкротство) юридического лица: юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского коллектива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. В первом случае (ст. 25 ГК) с момента вынесения судом решения о несостоятельности (банкротстве) утрачивает силу регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя, во втором случае (ст. 65 ГК) признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

В соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом или объявленная должником его неспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Указанные признаки банкротства для гражданина (предпринимателя) налицо в случае, когда соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества; для юридического лица - в случае неспособности удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены или в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Юридически банкротство предприятия считается имеющим место только после признания факта его несостоятельности арбитражным судом после официального объявления об этом предприятием-должником при добровольной ликвидации своего предприятия.

Банкротство - типичное для рыночной экономики состояние, вызываемое недостаточно умелым хозяйствованием, осуществлением рискованных сделок и финансовых операций и конкуренцией. Банкротство представляет опасность для кредиторов и в целом для нормального функционирования рыночной экономики, поэтому наиболее опасные формы его проявления криминализированы законодателем. Это неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ), преднамеренное банкротство (ст. 196) и фиктивное банкротство (ст. 197).

3. Объект преступления - нормативно-правовой порядок (процедура) банкротства и удовлетворение имущественных обязательств коммерческой организации и индивидуального предпринимателя перед гражданами, организациями, государством.

4. Предмет преступления - имущество и информация об имуществе организации или индивидуального предпринимателя, а также бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие экономическую деятельность.

5. Объективная сторона характеризуется: а) альтернативными действиями - сокрытием имущества или иных имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, о передаче имущества в иное владение, об отчуждении или уничтожении имущества, а равно сокрытием, уничтожением, фальсификацией бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность при банкротстве; б) последствием - причинением крупного ущерба; в) причинной связью между указанными действиями и последствием.

6. Сокрытие имущества или иных имущественных обязательств, а также сведений об имуществе, его размере и местонахождении возможны любыми способами. Это и перемещение его (имущества) из места обычного хранения, и передача его на хранение другому лицу, и снятие имущества с учета, и другие способы. Передача имущества в иное владение, а также отчуждение могут быть связаны с его продажей, сдачей в аренду, поставкой в кредит и т.д. Уничтожение имущества возможно как в виде приведения его в негодность (любым способом), так и путем разборки его на запасные части.

7. Сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность должника, должны быть осуществлены в отношении тех документов, в которых фиксируются данные о размере задолженности, величине и стоимости имущества, способности должника оплатить задолженность кредиторам.

8. Ущерб в результате неправомерных действий при банкротстве может быть причинен гражданам, организациям или государству (последнему, например, в связи с задолженностью по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды). Признание причиненного ущерба крупным зависит от конкретных обстоятельств (принимаются во внимание материальное положение потерпевшего гражданина, финансовое положение организации, которой причинен ущерб).

9. Субъект преступления - руководитель или собственник организации-должника либо индивидуальный предприниматель.

10. Субъективная сторона характеризуется умыслом (как прямым, так и косвенным). Лицо осознает фактические обстоятельства объективной стороны совершаемого преступления, предвидит наступление крупного ущерба для граждан, организаций или государства и желает либо (чаще всего) сознательно допускает наступление таких последствий или безразлично относится к их наступлению.

11. Часть 2 ст. 195 предусматривает ответственность за неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб.

12. Объективная сторона квалифицированного состава преступления характеризуется а) совершением действий - неправомерным удовлетворением имущественных требований отдельных кредиторов в ущерб другим кредиторам либо принятием такого удовлетворения кредитором, б) последствием - причинением крупного ущерба и в) причинной связью между указанными действиями и последствием.

13. Порядок удовлетворения имущественных требований кредиторов в случае фактического банкротства регулируется федеральными законами "О несостоятельности (банкротстве)" и "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". В соответствии с ними с момента принятия арбитражным судом к производству заявления о признании должника банкротом кредиторы не вправе обращаться к должнику в целях удовлетворения своих требований в индивидуальном порядке. Такие претензии к должнику должны формулироваться собранием кредиторов и комитетом кредиторов. С этого же момента приостанавливается производство по делам, связанным со взысканием с должника денежных средств и иного имущества, за исключением удовлетворения требований по исполнительным документам, выданным на основании судебных решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и морального вреда, вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Запрещается удовлетворение требований участника-должника - юридического лица о выдаче доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его участников.

В указанных законодательных актах регламентируется и очередность удовлетворения требований кредиторов, что имеет первостепенное значение для определения объективной стороны состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 195. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов для индивидуальных предпринимателей. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работавшими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего должнику имущества. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фоны. В пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами (в соответствии со ст. 25 и 65 ГК РФ и ст. 106 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)". При недостаточности взысканной суммы для полного удовлетворения всех требований кредиторов соответствующей очереди эти требования удовлетворяются пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

14. Размер крупного ущерба определяется согласно примечанию к ст. 169 в сумме, превышающей 250 тыс. руб.

15. Субъектом преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 195, являются не только фактические банкроты - руководитель (собственник) организации-должника и индивидуальный предприниматель (как в ч. 1 ст. 195), но и кредиторы (руководитель-собственник организации-должника либо индивидуальный предприниматель), принявшие неправомерное удовлетворение их имущественных требований должником.

16. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что неправомерно удовлетворяет имущественные требования отдельных кредиторов либо принимает такое удовлетворение, и желает этого.

 

Статья 196. Преднамеренное банкротство

 

1. Объектом преступления являются интересы кредиторов и нормативно-правовой порядок ведения дел в коммерческой организации и индивидуальным предпринимателем.

2. Объективная сторона характеризуется: а) альтернативными действиями и искусственным созданием неплатежеспособности или искусственным увеличением неплатежеспособности, б) последствием - причинением крупного ущерба или наступлением иных тяжких последствий и в) причинной связью между указанными действиями и последствиями.

3. Под неплатежеспособностью понимается ситуация, при которой коммерческая организация или индивидуальный предприниматель не могут (не способны) удовлетворить требования кредиторов. Искусственное создание неплатежеспособности возможно различными способами - уменьшение активов, фиктивное отчуждение имущества, заключение заведомо невыгодных сделок и т.д.

4. Крупный ущерб может заключаться в имущественных убытках кредиторов (как в виде реального материального ущерба, так и упущенной выгоды), неуплате налогов и т.д. В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ под крупным ущербом понимается ущерб, превышающий 250 тыс. руб.

 

Статья 197. Фиктивное банкротство

 

1. Объект преступления - нормативно-правовой порядок процедуры банкротства и удовлетворения имущественных обязательств должника кредиторам.

2. Объективная сторона характеризуется: а) действием - заведомо ложным объявлением субъектом своей несостоятельности (банкротство), в) последствием - крупным ущербом и в) причинной связью между указанными действием и последствием.

Такое объявление возможно в любой установленной законом форме. Это, например, заявление в арбитражный суд, объявление о банкротстве при условии письменного согласия всех кредиторов, опубликованное в "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации". Однако такое объявление обязательно должно быть ложным, т.е. не соответствовать действительности (на самом деле лицо имеет возможность удовлетворения требований кредиторов). Платежеспособность (неплатежеспособность) должника определяется с помощью бухгалтерской или иной комплексной экспертизы.

3. Размер крупного ущерба понимается так же, как в ст. 169 УК РФ.

4. Субъект преступления - руководитель (собственник) коммерческой организации либо индивидуальный предприниматель.

5. Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 197, характеризуется прямым умыслом и специальной целью. Лицо сознает, что совершает действия, образующие фиктивное банкротство, т.е. заведомо ложно объявляет о своей имущественной несостоятельности, и желает этого. Цель преступления - введение в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты налогов.

 

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

 

1. Объектом рассматриваемого преступления являются налоговая система и порядок уплаты налогов и сборов с физического лица.

2. Предмет рассматриваемого преступления - налоги или сборы с физического лица (например, подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог).

3. Понятие налога и сбора дается в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 12) устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные (их перечень дается в ст. 13), субъектов Российской Федерации или региональные (ст. 14) и местные (ст. 15). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ст. 1 Налогового кодекса).

4. Объективная сторона преступления характеризуется: а) бездействием - уклонением от уплаты налога или страхового взноса в крупном размере и б) способом такого уклонения.

Уклонение от уплаты налога или страхового сбора - это невыполнение лицом обязанности по их уплате. Диспозиция ч. 1 ст. 198 предусматривает два способа уклонения от уплаты налога:

- путем непредставления налоговой декларации или иных документов о доходах в случае, когда их представление обязательно;

- путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений.

5. Согласно ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с начислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, а также может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

6. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах в судебной практике понимается умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

7. Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

8. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы (см. постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"//БВС. 1997. N 9. С. 3).

9. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов наступает лишь в случае, если такое уклонение совершается в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 198 УК крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.

10. Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

11. Субъект преступления - физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, либо лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларацию о доходах.

12. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налога или страхового взноса, и желает этого.

13. Часть 2 комментируемой статьи УК устанавливает повышенную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов или сборов, совершенное в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 198 такое уклонение признается совершенным в особо крупном размере, если оно выражается в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 1 млн. 500 тыс. руб.

 

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

 

1. Объект преступления - налоговая система и порядок уплаты налогов и сборов с организации.

"Вывод суда о наличии в действиях виновного прямого умысла на уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах сделан без учета всех обстоятельств дела.... Несвоевременная подача декларации о доходах, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах или понесенных при этом расходах, происшедшие по ошибке, не влекут уголовной ответственности" (БВС РФ. 2003. N 5. С. 14-15).

2. Предмет преступления - налоги и сборы с организации. Понятие и виды таких налогов конкретизируются в ст. 12-15 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Объективная сторона преступления характеризуется: а) бездействием - уклонением от уплаты налогов и (или) сборов в крупных размерах с организации, б) способом такого уклонения:

- непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов, например бухгалтерских;

- включение в налоговую декларацию, а также в документы заведомо ложных сведений.

4. В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ крупным размером в данной статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.

5. Субъектом рассматриваемого преступления являются руководители организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности указанных лиц, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включающие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения (см. постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов").

"Вывод суда о наличии в действиях виновного прямого умысла на уклонение от уплаты налога путем заключения притворных договоров мены автомобилей на приобретаемые покупателями векселя банка сделан с учетом всех обстоятельств дела" (см. постановление президиума Московского городского суда по делу К.//БВС РФ. 2005. N 1. С. 19-20).

6. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что совершает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и желает этого.

7. Часть 2 ст. 199 предусматривает повышенную ответственность за деяние, квалифицируемое по ч. 1 этой статьи, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору и б) в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к этой статье особо крупным размером в данной статье УК признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.

 

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

 

1. Объект преступления - налоговая система и порядок уплаты налогов и сборов.

2. Объективная сторона характеризуется бездействием - неисполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенным в крупном размере.

3. О понятии и видах налогов и сборов говорилось при характеристике преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов предусматриваются ст. 24 Налогового кодекса РФ.

4. В соответствии с примечанием к ст. 199 УК крупным размером в ст. 199.1 УК признается такая же сумма, как и при исчислении крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Таковой является сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.

5. Субъектом преступления является налоговый агент. В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса им признается лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

6. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и специальным мотивом. Лицо осознает, что не исполняет свои (указанные в ст. 199.1 УК) обязанности налогового агента, и в личных интересах желает этого.

7. Часть 2 ст. 199.1 предусматривает повышенную ответственность за деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199.1, совершенное в особо крупном размере. Он понимается так же, как в ст. 199 УК (см. примечание к этой статье).

 

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

 

1. Объект преступления - налоговая система и порядок уплаты налогов и сборов. взимаемых с организации или с индивидуального предпринимателя.

2. Предмет преступления - денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых производится взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

3. Объективная сторона преступления характеризуется действием - сокрытием в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, под недоимкой понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговый кодекс предусматривает различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, пеня (денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки), приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72). Так или иначе денежные средства и имущество налогоплательщика выступают в качестве имущественной базы выполнения налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов и сборов. Способы сокрытия такого имущества могут быть самыми разнообразными.

4. В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ под крупным размером сокрытия денежных средств или имущества признается их сокрытие на сумму, превышающую 250 тыс. руб.

5. Субъект рассматриваемых преступлений - собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации (см. примечание 1 к ст. 201 УК РФ), или индивидуальный предприниматель.

6. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что скрывает указанные денежные средства или имущество, и желает совершения таких действий.

 

Статья 200. Организация преступного сообщества (преступной организации)

 

Утратила силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 г. N 162-ФЗ