Подоходный налог с физических лиц.

    В странах с развитой рыночной экономикой доля подоходного налога в общей сумме поступлений в бюджет составляет: в США - 60 %, Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40 %, во Франции -17 % (во Франции источником доходов бюджета в большей степени служат налоги не на доходы, а на потребление. В постсоциалистических странах подоходные налоги с населения в общих налоговых поступлениях составляют, примерно 30 %, а вместе с взносами на социальное страхование взимаемых на общей с подоходным налогом основе - 55 %.

Решающая доля подоходного налога в системе налогообложения населения обусловлена рядом обстоятельств. Прежде всего, следует отметить, что подоходный налог исчисляется с действительно полученного дохода конкретного налогоплательщика. В отличии от налогов на землю, на имущество, где налог устанавливается на основе усредненного дохода, который может быть получен в данных экономических условиях.

Во-вторых, подоходный налог на личные доходы в гораздо меньшей степени влияет на объем ресурсов, направляемых на инвестиции, что присуще налогообложению прибыли. Следовательно, стимулирование развития производства в большей степени связано с переносом налогового акцента на конечные личные доходы.

В-третьих, изменение доли подоходного налога в системе налогообложения позволяет государству, выполняя свою регулирующую роль, полнее реализовать функции налогов с населения.

Подоходный налог с физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства. Он представляет собой обязательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

Определенный экономический интерес представляет широко освещаемая в учебной и монографической литературе социалистической

России теория «возвратного характера налогов при социализме».¹⁾  Конечно, дело не в социализме или капитализме, а в самой сущности налога, который вносится без права плательщика на встречное движение финансовых ресурсов от государства. Это, конечно, не означает, что население не вправе требовать от правительства объяснения на какие именно цели тратятся их налоги. Но отдельное физическое лицо не вправе требовать эквивалента в сумме уплаченных им налогов.

То обстоятельство, что процесс принудительного отчуждения налога имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена хорошо понимали многие экономисты еще в первые годы советской власти. Так, например, А.Тривус по этому вопросу писал, что «... налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента».²⁾

В современных социально-экономических условиях принудительный характер взимания подоходного налога не должен быть основанием для бесконтрольного его использования государством. Благодаря подоходному налогу происходит перераспределение части доходов, прежде всего высоких, в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом, для того, чтобы более или менее сгладить степень неравенства в доходах.

Налоговая политика проводимая государством не должна допускать резкого разграничения между «бедными» и «богатыми» слоями населения, поскольку такая социальная политика во всем мире приводит к социальным взрывам.

Можно ли теоретически определить, когда разрыв между богатыми и бедными начинает грозить социальными потрясениями общества? В работах зарубежных авторов по экономической статистике имеется соответствующий метод измерения. Суть его в определении соотношения во сколько раз доходы 10 % самых богатых больше доходов 10 % самых бедных. Такое отношение уровня душевого дохода с наивысшими доходами к уровню душевого дохода и наименьшими доходами называется децильным коэффициентом.

В США этот «коэффициент расслоения» составляет 14, в Швеции - 11, в Германии - 7. В конце 80-х годов в СССР он равнялся 3-4, в 1991 г. - 5-6, в 1992 г. по СНГ - 7-8. В России в 1998 г. разрыв между доходами 10% самых богатых и 10% самых бедных увеличился до 13 раз. Названный показатель быстро прогрессирует в России.

Насколько этот показатель верно отражает реальную ситуацию? Для ответа на этот вопрос необходимо посмотреть кто по статистике попадает в эти 10 % беднейших и богатых. В странах с развитой экономикой все граждане заполняют декларации о своих доходах. Имеется хорошо налаженный контроль за доходами физических лиц.

В России по закону декларацию о доходах заполняют не все, а только те кто работает в нескольких местах и имеет сравнительно большой доход. К тому же желающих заполнять декларацию немного. Эффективный контроль отсутствует. Таким образом, данные о доходах базируются на том, что сообщат сами налогоплательщики. Фактически, действительно богатые люди не входят в фиксируемые налоговыми органами 10 % наиболее обеспеченных. С другой стороны, в 10 % самых малоимущих не попадают те, кто по сути должен находиться именно там, например, бомжи, безработные. По некоторым экспертным оценкам фактическое расслоение граждан России по доходам составляет примерно 1:40.

Западные экономисты утверждают, что для стабильности общества в нем должен поддерживаться оптимально допустимый разрыв в доходах между бедными и богатыми за счет перераспределения средств. Но, не только за счет благотворительности богатых, а под контролем жесткого налогообложения их доходов. Эти отчисления и идут на увеличение различных социальных выплат малоимущим.

Следовательно, в России имеются большие возможности для широкого перераспределения подоходного налога с физических лиц в социальных целях. По данным Государственной налоговой службы РФ подоходный налог с граждан по сумме поступлений в бюджет занимает в настоящее время одно из первых мест, являясь одной из основных статей доходов бюджета страны.

Являясь основным по сумме поступлений в бюджет, подоходный налог с физических лиц, естественно, занимает ведущее место среди налогов с населения.

    Подоходный налог обеспечивает более 95 % налоговых поступлений от физических лиц. Основная часть населения воспринимает действующую в стране налоговую систему именно через подоходный налог, который затрагивает практически всех физических лиц. Это требует совершенствования прежде всего подоходного налога с физических лиц с целью усиления его социальной роли.

Рассмотрение перспектив совершенствования подоходного налогообложения начнем с анализа государственной политики по налоговым ставкам подоходного налога с физических лиц. При анализе ставок подоходного налога первоначально внимание концентрируется на номинальных значениях ставок, их количестве, пределах прогрессии.

Затем, по нашему мнению, уровень налогообложения определяется общими социально-экономическими факторами, среди которых важнейшее значение имеет рост номинальных доходов населения, в том числе и под воздействием инфляции. Необходимо также учитывать быстрые изменения в структуре групп населения, подпадающих под обложение по более высоким ставкам. В результате, возрастает средняя ставка налога. Для сохранения реальной, экономически обоснованной дифференциации ставок возникает необходимость вносить законодательные изменения прежде всего на уровне доходных групп, относимых к той иди иной налоговой категории, т.е. соответствующей налоговой ставки.

В таблице № 4 приведены ставки подоходного налога с совокупностью годового дохода физических лиц за 1991-1999 годы

Таблица 9.

Ставки