Названные требования полностью соответствуют ранее принципам налогообложения. Их соблюдение обязательно для построения эффективной системы налогообложения физических лиц.

    Еще одной актуальной проблемой является проблема налогового просвещения граждан. Необходимо решить вопрос с налоговой информированностью населения. О постоянно происходящих изменениях и дополнениях в налоговом законодательстве налогоплательщик, как правило, узнает гораздо позже начала их действия. Нет специального официального издания, которое без пропусков и своевременно информировало бы обо всех принятых поправках. Такая ситуация порождает множество нарушений налогового законодательства без всякого умысла, но которые наносят экономический вред государству в силу несвоевременности поступления средств в бюджет, и налогоплательщику в виде финансовых санкций.

    По нашему мнению, решению названных проблем усиления налогового контроля за доходами физических лиц будут способствовать следующие предложения.

    В частности, автор считает необходимым законодательно обеспечить органы налогового контроля независимо от суммы взыскиваемых штрафов за счет средств государственного бюджета в полном объеме, что должно также ослабить имеющуюся между работниками налогового аппарата и налогоплательщиками психологическую напряженность.

    Статистика свидетельствует, что количество случаев применения штрафов и их величина постоянно растет. Происходит это не только вследствие улучшения контрольной работы. Такая статистика скорее настораживает, чем радует. В большинстве случаев установленные при проверках нарушения квалифицируются налоговыми органами как умышленные, ибо это следствие системы взимания штрафов и условий премирования налоговых работников. Как отмечалось ранее важной причиной является также запутанность и нестабильность налогового законодательства.

    Каждый налогоплательщик допускает присущие только ему налоговые нарушения. Если они повторяются , то за такие нарушения, применяемые к недобросовестному налогоплательщику санкции должны быть усилены.

    Предлагается изменить механизм взыскания штрафов. Штрафы должны взыскиваться не в бесспорном порядке заинтересованным в них налоговым органом, а только после рассмотрения в суде. Перспективным направлением повышения качества рассмотрения споров при налогообложении могло стать учреждение, как это планируется в проекте Налогового кодекса (вторая часть), налоговых судов. Типичные случаи налоговых правонарушений целесообразно освещать в периодической печать и на телевидении.

    Распространение налоговой грамотности среди населения должно стать государственной задачей. Решению проблем плохой информированности налогоплательщиков будет способствовать, по нашему мнению, организация сбора информации о выявленных или допущенных нарушениях налогового законодательства и их дальнейшая обработка с целью выявления наиболее часто встречающихся, для предупреждения налогоплательщиков о возможности их допущения. Это уменьшит количество таких нарушений налогового законодательства физическими лицами, ускорит поступление налоговых платежей в бюджет, значительно разгрузит работников налоговых органов от ненужной работы. В целом это должно способствовать рациональному функционированию системы налогообложения физических лиц.

    С 1 января 1999 года введен в действие Налоговый кодекс (первая часть). Ранее нами отмечалось, что к числу серьезных недостатков в работе налоговых органов относится преобладание фискального интереса в ущерб прав налогоплательщиков. В этой связи целесообразно рассмотреть насколько изменилось данное положение в новом законодательстве по налогам с физических лиц.

Например, статья 100 Налогового кодекса регламентирует порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога. Порядок зачета и возврата средств налогоплательщика целенаправленно усложнен и требует выполнения дополнительных условий в пользу налоговых органов.

    Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется органом налоговой службы самостоятельно либо на основании письменного заявления заинтересованного лица. Если налогоплательщик представил заявление о возврате излишне уплаченного налога, то сумма излишне уплаченного налога возвращается ему при наличии одного из следующих условий:

1) у заинтересованного лица отсутствует задолженность по уплате других налогов, пеней и (или) штрафов за совершение налогового нарушения;

2) у заинтересованного лица отсутствует обязанность по уплате задолженности по налоговому обязательству (пеням, штрафам) умершего физического лица, физического лица признанного безвестно отсутствующим или недееспособным;

3) налог, по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.

    Конечно, приведенные условия довольно редко встречаются в повседневной жизни и потому вероятность возврата излишне уплаченного налога небольшая. Однако, при этом в Налоговом кодексе имеется оговорка, что налоговым законодательством могут быть установлены и другие основания.

    И это еще не все. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога физическим лицом может быть подано не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом ставится условие, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано не позднее одного месяца со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы. Таким образом, право налогоплательщика получить свои денежные средства ограничено не тремя годами исковой давности, что было бы справедливо, а уведомлением налогового органа с месячным сроком возврата излишне внесенного налога.

    При нарушении органом налоговой службы своевременно оговоренного в заявлении налогоплательщика срока возврата излишне уплаченной суммы налога на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения указанного срока возврата. Другими словами срок возврата излишне уплаченной суммы налога законодатель определяет не с даты фактической переплаты налога, а с даты заявления, которая будет зависить от своевременности уведомления налогоплательщика налоговым органом, а он в этом объективно не заинтересован.

    Налоговым кодексом предусмотрен аналогичный усложненный порядок и для возврата излишне взысканного налога (статья 101). Следовательно, преобладание фискального интереса в ущерб прав налогоплательщика в новом законодательстве по налогам с физических лиц продолжает иметь место, что неизбежно проявится как недостаток в работе налоговых органов по контролю за доходами граждан.

    Следующая группа проблем совершенствования контроля за доходами физических лиц с целью предотвращения налоговых нарушений связана с подачей деклараций.

  Формой учета объектов налогообложения и налоговой отчетности физических лиц является налоговая декларация. В Налоговом кодексе (статья 103) дается следующее ее определение. “Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных затратах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых платах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов”. Из определения налоговой декларации видно, что ее заполнение трудоемко и требует ведения налогоплательщиком целой системы учета по доходам, затратам, источникам доходов, сделках, налоговым льготам и другим данным. Ведение учета и заполнение такой налоговой декларации стало затруднительным для многих налогоплательщиков, что является одной из объективных причин их непредоставления.

    Процентов девяносто деклараций проверяется с апреля по декабрь. В таблице 10 приводятся данные, характеризующие динамику роста количества поданных деклараций за 1993-1998 годы и результативность уплаты по заявленным в них доходам.

Таблица 10

    Из таблицы 10 следует, что за анализируемый период количество полученных налоговыми органами деклараций резко возросло с 860 тыс. в 1993 году до 3911,7 тыс. в 1998 году, или в 4.5 раза. При этом подоходный налог, уплаченный по декларациям увеличился с 34 млрд. руб. до 3912,8 млрд. руб. или в 11,5 раз. Следует обратить внимание на долю уплаченного по декларациям налога в общей сумме подоходного налога. За период с 1993 года по 1998 год она возросла с 0,8 % до 5,2 %. Следовательно, налоговые органы по заявленным в декларациях налогам делают большие доначисления.

    По экономическим районам Российской Федерации наблюдается довольно пестрая картина как в отношении заявленной суммы налога, так и по количеству поданных деклараций. Необходимые для анализа данные представлены в таблице 11.

Таблица 11