Группировках по социально-экономическим признакам в 1997 году 

Наблюдается рост годовых доходов домохозяйств при увеличении их размеров до 4 человек. Домохозяйства, состоящие из 5 и более человек, обладают годовым доходом, сопоставимым с уровнем аналогичного показателя домохозяйства из трех человек.                                                   

Итак, большими доходами располагают члены домохозяйств из семей с меньшей численностью. Следовательно, в подаче семейных деклараций будут заинтересованы малочисленные семьи с относительно высоким уровнем доходов. Активность других семей в выборе данной формы обложения прогнозировать можно исходя из суммы необлагаемого минимума, уровня ставок, размера совокупного дохода при превышении которого применяются повышенные ставки. Вероятно, большинство семейных россиян, пользующихся льготой по жилью, предпочтут подачу семейной декларации о доходах.                                                                             

Таким образом, предложенная модернизация действующего порядка взимания подоходного налога направлена на оживление предпринимательской активности и ориентацию ее на легальную сферу экономики.

Существенным элементом подоходного налогообложения населения многих стран являются, так называемые, стандартные скидки. Одним из универсальных видов такой скидки является необлагаемый минимум.                  

В законодательстве о подоходном налоге с физических лиц Российской Федерации необлагаемый минимум выражается в форме исключения из налогообложения части доходов, что распространяется на всех налогоплательщиков независимо от семейного статуса, наличия иждивенцев и т.д. Размер части дохода, не подлежащей обложению налогом, совпадает с размером минимальной заработной платы.                                                                

Возвращаясь к проблеме необлагаемого минимума, можно сказать, что в идеальном варианте последний не должен быть меньше прожиточного минимума. Так как необлагаемый минимум - это та часть дохода физического лица, которая предназначена для удовлетворения минимальных потребностей, а размер суммы, предназначенной для удовлетворения минимальных жизненных потребностей можно определить через прожиточный минимум. Однако в Российской Федерации необлагаемый минимум равен минимальной месячной сумме оплаты труда, размер которой значительно меньше прожиточного минимума.            

На наш взгляд, необлагаемый минимум следует приблизить или приравнять к прожиточному минимуму.                                    

Нам кажется, несомненно правильным будет введение в Российской Федерации законов «0 прожиточном минимуме». Необходимость такого закона обуславливается тем, что сейчас как никогда остро ощущается слабость и полное отсутствие многих элементов социальной защищенности граждан и в первую очередь в области личных доходов.                                                        

В недавнем прошлом в экономической теории, разрабатывавшейся в России, не было стоимостных представлений о рабочей силе. Поэтому пока еще с трудом осознаются понятия цены равновесия на рынке труда, заниженной или завышенной заработной платы.

    Занижение оплаты труда может рассматриваться как способ повышения рентабельности и инвестиционных возможностей как отдельных предприятий, так и народного хозяйства в целом. Кроме того, заниженная заработная плата позволяет поддерживать невысокий уровень безработицы. Среди отрицательных последствий занижения оплаты труда - торможение роста эффективности, снижение трудовой мотивации, замена позитивной селекции кадров на негативную.                    

Введение в России восемнадцатиразрядной тарифной шкалы оплаты труда работников бюджетной сферы в 1992 г было призвано поддерживать приемлемое соотношение между бюджетной и коммерческой сферами, взятыми в целом.                                                    

По своему смыслу и назначению категория необлагаемого минимума близка, так называемой, стандартной скидке - льготы, предусмотренной законодательством США. Стандартная скидка применяется параллельно с облагаемым минимумом. Как и минимум, она выражена в твердой фиксированной сумме, например 3 тыс. долларов - для одинокого налогоплательщика, 5 тыс. долларов - для супружеской пары. Существенным отличием льготы в США является то, что плательщик может вместо стандартной скидки применить метод постатейного исчисления своих издержек, разрешенных к вычету из валового дохода (расходы на медицинское обслуживание и на покупку лекарств; оплата услуг дантиста; проценты, выплачиваемые по ипотечному кредиту, и т.п.) .                                                         

В Российской Федерации аналогичные расходы вычету из налогооблагаемого дохода не подлежат. Пока еще экономически наша страна не готова к такому решению. Это может быть этапом дальнейшего совершенствования налогообложения доходов населения.      

Научно обоснованное установление необходимого минимума может стать основой и для определения прогрессии ставок. При этом первоочередными является выработка принципиальных подходов к установлению начала повышения ставок и пределов их дифференции.

Для перехода от первоначальной ставки налога к повышенной т.е.

 к началу прогрессии, необходимо иметь доход многократно превышающий необлагаемый минимум. По нашему мнению, повышение налоговой ставки можно начинать с дохода, который выше необлагаемого минимума не менее чем в 10 раз. Только такой доход позволяет существенно отойти от границы бедности и потому возможно некоторое повышение ставки налога.                                                

Количественная разница в размере дохода между первой и второй тарифными группами, очевидно, должна быть большей, чем между второй и третьей группами. А интервал (кратность) между последующими группами может еще сокращаться. С увеличением дохода меняется структура удовлетворяемых за счет него потребностей. Каждый следующий расход все меньше можно рассматривать как абсолютно необходимый. Меняется категория ценностей. Все это, конечно, нельзя не учитывать при построении системы налогообложения доходов граждан.

Прогрессия налогообложения выражается не только в сокращении количественных интервалов между группами с разными ставками, но и в еще большей степени в приросте уровня ставок. Оправдан более крутой рост ставок по мере увеличения облагаемого дохода. Это соответствует принципу платежеспособности.                        

Наиболее сложным является ответ на вопрос о предельной ставке налога. Нам представляется, что теоретически важно выяснить прежде всего, чем может обусловливаться соотношение максимальной и минимальной ставки. Главным фактором тут выступает расслоение общества, разрыв между доходами 10 % самых богатых и 10 % самых бедных. В настоящее время и в России этот разрыв очень велик. Поэтому оправдана большая разница между максимальной и минимальной ставкой подоходного налога.                               

В последние годы стала широко популярной «Кривая Лернера», обосновывающая предельную ставку налога - 35 % дохода, т.е. около одной трети. По этой теории за пределами названной ставки утрачивается стимул к зарабатыванию дохода, к инвестированию средств. Но в России сейчас иные условия, рост доходов идет преимущественно не за счет производственных, а ценовых факторов, где стимулы действуют иначе.

По мере нормализации рыночного хозяйства можно ожидать, что разрыв между богатством и бедностью будет постепенно сокращаться. Тогда правомерно будет уменьшать прогрессию налога.