ОПРЕДЕЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ этого уровня разработаны в соответствии со ст. 22 закона Об аудиторской деятельности и на основании Правила Существенность и аудиторский риск.

Целью рекомендации является унификация принципов и подзодов, которые м.б. использованы АО при определении уровня существенности в качестве критерия для выражения А-го мнения о достоверности бух фин отченности.

АО обязана самостоятельно разработать методику расчета уровня существенности и установить систему базовых показателей бух фин отчетности, используемых для его расчета.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, и хоз операциях аудируемого лица считаются существенной, если ее пропуск или искажение моржет повлиять на экономические решения заинтересованных пр\ользователей, принятых на основе бух фин отчетности данного аудируемого лица.

В связи с тем, что бух фин отчетность БФО имеет широкий круг пользователей, у каждого из них может быть свое представление о существенности информации, содержащейся в бух отчетности. Например, для акционеров существенной является информация о результатах деятельности акционерного общества, для потенциальных инвесторов о финансовой устойчивости предприятия, возможных изменениях спроса на производимую продукцию и реальности инвестиционных проектах. Однако в большинстве случаев пользователей интересует информация о прибылях и убытках, динамике фин показателей организации за несколько отчетных периодов об обеспеченности и реальности к взысканию дебиторской задолженности отраженной в бух отчетности. по полноте и реальности кредиторской задолженности, отраженной в бух отчетности, о намерениях организации, относительно ликвидации или о существенном сокращении деятельности, либо о сохранении нормальных условий хозяйствования, о налиции фактически отраж в фин отчетн организации степени их ликвидности и сопоставимости их балансовой оценки с реальными рыночными ценами.

Понятие «существенность», определяющая результат взаимодействия количественных и качественных критериев оценки показателей количественной и качественной … является базовым в аудите, т.к. именно в зависимости от установленного уровня существенности, определяется размер допустимой ошибки в отчетности, и, соответственно, формируется мнение о ее достоверности.

Отличие от ревизии или судебно-бухгалтерской экспертизы АО при проведении Аудита не обязана проверять бухгалтерскую фин отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. С целью получения А доказательств достаточно проверить некоторый объем документов и фин показателей за отчетный период, позволяющий выразить А мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.

По д существенностью в Аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бух информации, содержащихся в БФО, которая при сопутствующий обстоятельствах делает возможным изменения экономического решения принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во снимание следует принимать 2 стороны существенность

1. Качественную

2. Количественную

Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество принятия решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

При определении количественной стороны существенности, АО следует отметить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные и вероятные искажения показатели бух отчетности, установленный для этой отчетности уровень существенности. Следует помнить, что выявленные отклонения показателей БО могут быть несущественными в количественном значении, но при этом по качественным признакам способны оказать серьезное влияние на решение, принимаемые пользователями данной отчетности. Например, при проведении проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, АО выявлено завышение затрат на сумму 1500 д.е. при этом общая сумма затрат составляла 1 200 000 д.е.

1500/1200000*100=0,125%

Такая ошибка к количественном значении является несущественной, но если проверка проводилась выборочно, и объем выборки составил 25000 д.е., то

1500/25000*100=6%

Если соотнести 6% с общим объемом затрат в 1200000 д.е., являющимся проверяемым (генеральной совокупностью), вероятный размер в отчетности составит:

1200000*6%=72000 д.е.

Но с абсолютной точностью АО не может утверждать, что такая ошибка содержится в БО, поэтому, при отсутствии дополнительных доказательств наличия такой ошибки, АО м.б. дана только оценка возможных последствий выявленного нарушения.

Однако, если при проверке было установлено, что к авансовому отчету оправдание произведенных расходов были приложены фиктивные или подложные документы, а сумма в 1500 д.е. присвоена материально ответственным лицом, нарушение по качественным признакам однозначно становиться существенным. Объясняется это тем, что независимо от суммы хищения денежных средств, а также подлог документов относится к экономическим преступлениям, ответственность за которые предусмотрена законодательством. Подобные факты впоследствии могут привести не только к финансовым потерям, но и подорвать доверие к должностным лицам, вызвать сомнения в эффективности систем управления и контроля.

При определении качественной стороны существенности, АО должна установить, носит или не носит существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка ведения хоз-фин опер от требований законодательства.

Существенным нарушением несущественным по количественным признакам относятся нарушения, которые могут повлечь за себя санкции, способные поставить нормальную работу ЮЛ под угрозу. Например, нарушения, которые влекут за собой угол отв руководителей либо штрафные санкции, налагаемые на субъект хозяйствования и являющиеся существенными по отношению к его балансу и прибыли, осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, хищения независимо от их размера, незаконное использование чужого товарного знака и другие.

Применение в аудите уровня существенности позволяет:

1. Не принимать во внимание несущественные данные, но при этом показывать всю важную для пользователя информацию

2. Определять влияние величин отдельных элементов бух учета на сумме и структуру баланса, а также на финансовые результаты и исследовать те фин операции, влияние которых на величину активов, пассивов и финансовых результатов значительны.

3. Подтверждать неабсолютную точность данных БФО а ее достоверность во всех существенных значениях.

Под достоверностью в аудите понимается такая степень достоверности, при которой пользователь получит из отчетности правильные ответы на интересующие вопросы, может сделать на ее основании правильные выводы и принять экономически верное решение.

Ошибка в аудите считается существенной, если ее пропуск значительно искажает информацию БО и может повлиять на решение, принимаемое пользователем на основании этой отчетности.

Вероятная ошибка в аудите – это ошибки в бух учете и отчетности, которые в силу выборочного характера процедур проверки или ограничений, присущих любой системе бух учета не могут быть точно определены аудитором.

Определение уровня существенности необходимо в след случаях:

1. При планировании АП и определении перечня А процедур, времени на из проведения, их объектов, в т.ч. объектов, не включаемых в план проверки

2. При планировании объема выборки и его корректировки в процессе проверки.

3. При оценке результатов проверки и влияния выявленных нарушений на достоверность БО, т.е. на форму выражения аудиторского мнения и характер поясняющих пунктов.

??????ВЫБОР ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ.

При определении уровня существенности АО должна использовать наиболее важные показатели БФО, характеризующие фин-хоз деятельность а-х лиц, которые называются базовыми показателями.

В соответствии с правилами, АО необходимо самостоятельно разработать для себя систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, а затем применять из на постоянной основе.

Изменения принятой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности допускается, если для этого возникли следующие причины:

1. Изменение законодательства в области бух учета, налогообложения или аудита

2. Изменение структуры клиентов аудиторской организации

3. Смена руководства и реорганизация аудиторской организации

Уровень существенности должен определяться в тех денежных единицах, в которых ведется бух учет и составляется отчетность подлежащая аудиту. Для подстчета определяются как правило 3 показателя

1. Числовые значения остатков на счетах бух учета

2. Числовые значения статьи баланса

3. Показатели БО

В качестве базы для расчета уровня существенности м.б. выбрана каждая из 3 групп показателей, м.б. взяты две или сразу 3 группы.

В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей зависит от качественных и количестенных характеристик бух информации. При этом могут использоваться как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения фин показателей предществующих лет, но с учетом динамики их изменения. В связи т тем, что БО и А заключение адресовано многочисленным пользователем, выбор базовых показателей для расчета определяется из важностью для пользователей бух отчетности. однака, привыборе базе для пользователей,интереся которых различны для определения уровня существенности при разных условиях и результатах хоз деятельности для всех лиц следует пользоваться показателями, которые наимение подвержены рискам отраслевого и общеэкон характера и наиболее предсказуемы в хоз деятельности ЮЛ. При этом должна учитываться специфика отрасли, форма собственности, сфера и масштабы деятельности, фин результаты, структура баланса.

АО может рассматривать существенность на уровне бух отчетности в целом, в отношении отдельных счетов буъ отчета, отдельных операций или групп операций а также отношений порядка раскрытия информации о фин операциях. В результате возможно получение набора различных уровней существенность для одного и того-же аудируемого лица в зависимости от рассматриваемого*** фин отчетности.

Важным является определение групп значимых счетов бух отчета.

К значимым счетам относятся счета, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности. признание счета значимым указывает на необзодимость повышенного внимания к движению денег по этому счету и соответственно его дадо учитывать при определении уровня существенности или объемов выборки.

Критерии отнесения счетов бух учата к значимым относятся

1. Наличие сальдовых остатков, превышающих уровень существенности

2. Большие обороты по счету в течении отчетного периода

3. Наличие необычных проводок

Дополнительными причинами для отнесения счета к значимым и требующего существенного внимании ямогут служить также операции по счету, подтверждаемому документами,

4. которые содержат субъективные оценки работников а-го лица, например определение объема резервов по сомнительным долгам,

5. связанные с рутиной обработкой данных, содержшие информацию мо совершаемым и отражаемым в бух регистрах операциях, например расчетах персонала по труду, основных средствах, расчетах креди дебитор дадолжен

6. связанные с нетрадиционной обработкой данных, например по оперециям, совершаемым не часто: отчеты амортизационных отчислений…

так как приктика показывает, что операции отражаемые в отчете ежедневно не содержат существенных одшибок

???СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

При определении количественного значения уровня существенности можно использовать

1. абсолютные – величина существенной ошибке в установленной сумме, которая по снению АО может считаться существенной вне зависимости от других обстоятельств.

2. относительные величины – устанавливается в процентном соотношении к существующей принятой базовой величине. при этом, чем больше количественный показатель уровня существенности, тем ниже показатель относителного уровня существенности и тем более******* Например уровень существенности, определяемый как 10% от уровня баланса в 5 раз ниже, чем определяемый как 2% от валюты баланса.

На этапе планирования допустимой ошибки в бх отчетности м.б. оценены в долях или % от установленного базового показателя или группы показателей.

В процессе провдения А относительная величина существенности должна трансформироваться в абсолютную в результате подсчета и сравнения суммы допустимых и неисправленных искажений ошибок отчетности.

Допускается применение и единого показателя уровня существенности и набора значений уровня существенности каждая из которых предназначена для оцеки определенной группы счетов бух отчета, статей бух баланса, показателей отчетности.

Чем сложнее и рарзнообразенее факты хоз деятельности а-го лица, чем сложнее результаты этой деятельности, тем больше показателей следует брать в качестве базы для расчета уровня существенности.

Установив систему базовых показателей для расчета уровня существенности АО должна определить, по какому методу: дедуктивному или индуктивному будет рассчитано количественное значение уровня существенности бух отчетности в целом.

При использовании дедуктивного, сначала определяется общий уровень бух отчетности, который затем распределяется между значимыми статьями бух отчета.

При использовании индуктивного метода, вначале определяется уровень существенности значимости статей бух учета, а затеп полученное значение суммируется и определяется общий уровень существенности статей БО.

Для определения уровня существенности могут применяться след подходы:

1. устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности,

2. рассчитывается среднеарифметическое значение установленных организацией процентных долей от выбраннах для определения уровня существенности базовых показателей.

3. Устанавливается несколько значений уровня существенности.

При этом для разных показателей, в зависимости от их актельальности и важности для проверяемой бух отчетности выбирается относительноя величина существенности в виде конкретного % или процентного ряда.

При определении уровня существенности следоует руководствоваться сле:

1. Если установить низкие показатели на оценку существенности на проведение А придется затратить больше сил и времени

2. Если установить слишком высокие показатели уществености, А можно будет провести за меньшую чену, но аудиторский риск при этом несоизмеримо возрастер в связи с пропуском большого числа ошибок, которые ниже установленного уровня существенности.

При установлении единого уровня существенности для всех показателей отчетности, расчет уровня существенности на этапе планирования не производится. Уровень существенности устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой ошибки без связи с конкретными показателями отчетности.

Например в соответствии с инструкцией О порядке формирования показателей бух отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Недостатком данного метода определения остатка существенности является сложность оценки достоверности всей отчетности, т.к. в целом по отчетности количественные значения уровня существенности не устанавливаются.

При исрользовании данного метода определения уровня существенности, АО рекомендуется самостоятельно установить, какое влияние на вырежение А мнения о достоверности проверяемой отчетности в целом оказывают обнаруженные в одном или нескольких конкретных счетах или разделах отчетности ошибки и искажения, близкие по сумме к установленному уровню существенности.

Расчет уровня существенности по среднему значению показателей, устанавливаемый в % соотношении к уровню Б.В. назаваемых **** используется наиболее часто.

В основу данного метода полоен стандартный подход, при котором считаются несущественными суммарные искажения, содержащиеся в бух отчетности, если они составляют:

1. 5% балансовой прибыли

2. 2% выручки без НДС

3. 2% волюты баланса

4. 10% собственного капитала

5. 2% общий расходов

В случае, если полученные в денежном выражении значения уровней существенности, расчитаные по каждому базовому показателю слишком отличаются друг от друга, можно не назоить их среднее арифметическое значение, а испоьлзовать в качестве единого значения уровня существенности полученное по показателю наиболее точно отражающее деятельность аудируемого лица. При этом уровень существенности можно устанавливать в виде % доли от выбранного базового показателя, наприер 2% общий расзодов для некоммерческих органищаций. При этом если доходы аудируемых лиц подвержены значительным колебаниям, в качестве базы для определения уровня существенности выбирается валюты баланса.

Если а-е лицо относится к отраслис высокой динамикой активов, рекомендуется использовать показатель выручки или балансовой прибыли.

В качестве базовых показателей можно использовать валюту баланса или общий объем расзодов организации..

При применении методики определения уровня существенности по срежнемц значению долей от базовых показателей, АО по своему усмотрению может:

1. Изменять значения вышеуказанных долей, исчисляемых от базовых показателей

2. Вводить убирать менять базовые показателя

3. Менять порядок округления

4. Принимать во вонмание значения показателей БО за предыдущие годы и учитывать динамику из изменения

5. Предусмотреть на 1 показательуровня существенности, а несколько, для различных статей баланса и данных бух отчетности.

6. Самостоятельно разаботать таблицу и схему расчета уровня существенности

Варианты определения количественного значения уровня существенности при использовании дедуктивного метода:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, в денежных единицах	Доля от базового показателя в %	Значение применяемое для расчето уровня существенности в ден ед
Балансовая прибыль (убыток)	-266180		-
Выручка без НДС
Валюты баланса
Собственный капитал
Общие расзоды

 

Если а-е лицо не имеет прибыли по итогам года, либо имеет очень большую, не зарактерную для его деятельности прибыль, данный показатель не включается в расчетную таблицу.

Если процентные доли, применяемые с базовым показателем установлены в % объеме например 5-10% выбор конкретного процента зависит от аудиторского риска и от масштабов деятельности ЮЛ.

Наиболее низкий процент (высокий уровень существенности) рекомендуется выбирать при высоком риске а также росте объемов деятельности а-го лица.

Учитывая повышенные риски, при проведении А в реалиях современной экономики рационально применять всегда наиболее низкий %.

Вариант 1

Единый уровень существенности пределяется по наименьшему из полученых значений (графа 4 таблицы) и при желании округляется, но не более чем на 20% до величины, которую удобно исползовать в работе. В примере это величина составляет 31736 ден единиц. Ее можно округлить до 31000 денежных единиц.

(31736-31000)/31736*100%=2,3%

Таким образом, по варианту 1 получен единый уровень существенности равен 31000 ден единиц.

Вриант 2

Рассчитывается средняя величина графы 4 (прибыль в данном случае не учитывается)

(сумм графы 4)/4=75976

Отбрасываюся показателя, значения которых сильно отклоняется в большую или меньшую сторону от данного среднего. В примере это 31736 и 149737. Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей

(69737+52694)/2=61216

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить в пределах 20%.

(61216-60500)/61216*100=1%

Таким образом по варианту 2 величина 60500 денежных единиц является единым суммарным показателем уровня существенности.

Вариант 3 .

Учитывая, что в основу Бух учета положен метод двойной записи фин информации, полученное при предыдущий расчетах значение уроыня существенности равномерно распределяются между активом и пассивом баланса.

По варианту 1 велличина уровня скщественности, с которой сравниваются полученные в сумме ошибки по отдельности для актива и пассива баланса составит 15500 денежных единиц. По варианту 2 - 30250 денежных единиц.

При этом возможно распределение полученных уровней существенности между значимыми статьями актива и пассива баланса пропорционально их удельному весу в общем итоге.

Недостатком преведеных методик является отсутствие увязки установленного уровня оценки с общим состояние аудируемых лиц.

На практике вопросы решеются включением суммарного оборота за отчетный период в состав базовых показателей или использованием повышающих коэффициентов, учитывающий количество превышающего оборота над волютой баланса для устанавливаемого по стандартной сземе уровня существенноси.

Для определения уровня существенности по волюте баланса с учетом объемов деятельности А-го лица можно использовать следующую таблицу:

Отношение общего оборота к волюте баланса	Уровень существенности в % к волюте баланса.
Оборота нет
	4,8
	5,5
	6,5
	6,9
	7,3
	7,7

 

Эта таблица предложена внутренним правилом аудиторской деятельности «Существенность»

Вариант 4

Рассчитанный уровень существенности в размере 60500 денежных единиц является суммой границ существенности установленных для наиболее значимых статей баланса. Для определения наиболее значимых статей проанализирован баланс и выделены статьи, имеющие наибольший удельный вес в волюте баланса. Результаты расчетов приведены в таблице 3:

Статьи актива	Удельный вес в %	Статьи пассива	Удельный
Основные средства		Краткосрочные кредиты и займы
Вложения во внеоборотные средства		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Сырье и материалы и др ценности		Расчеты по налогам и сборам
Расчеты с покупателями		ИТОГО:
ИТОГО:

 

При этом учитывается, что не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на ее значимость, а статьи баланса, имеющие небольшое числовое значение, часто формируются в результате значительных текущих операций.

При отборе статей в силу существования двойной записи и применения в аудиторских проверках метода направленного тестирования нецелесообразно выбирать в активе и пассиве корреспондирующие счета.

В таблице 3 отражены статьи актива и пассива баланса имеющие наибольший удельный вес в волюте баланса. Из оборотно-сальдового баланса АО может получить информацию и дебетовых и кредитовых оборотах по выбранным счетам и показатель общего оборота. В примере общий оборот равен 158686181. Затем рассчитываются доли дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в каждом обороте.

Дебетовый оборот по счету основного средства делится на общий оборот и умножается на 100%.

56109/158681*100=0,4

И так далее по всем счетам.

Суммарная доля оборота по отобранным счетам в общем обороте составляет:

0,4+0,2+2,3+10=12,9%

Результаты расчета приведены в графах 3 и 5 таблицы 4 и 5:

Таблица 4

Определение уровня существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных счетов

Статьи активов баланса	Оборот по дебету (ден ед/доли)	Уровень существенности в денежных единицах	Оборот по кредиту (ден ед/доли)	Уровень существенности в ден ед
Основные средства	56109/0,4		3056/0,02
Вложения во внеоборотные активы	32124/0,2		56109/0,35
Сырье материалы и др ценности	369476/2,3		335055/2,1
Расчеты с покупателями и заказчиками	1597896/10		1548109/9,8
ИТОГО:	2055605/12,9		1942329/12,27

 

Таблица 5

Определение уровня существенности для определения дебктовых и кредитовых оборотов отобранных пассивных счетов

Статьи активов баланса	Оборот по дебету (ден ед/доли)	Уровень существенности в денежных единицах	Оборот по кредиту (ден ед/доли)	Уровень существенности в ден ед
Краткосрочные кредиты и займы	0/0		30660/0,2
Поставщики и подрядчики	1747662/11		1643743/10,4
Налоги и сборы	123224/0,8		137165/0,9
ИТОГО:	1870886/11,8		1181568/11,5

 

Для определения уровня существенности по дебету и кредиту каждого из счетов, суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную доли дебетовых и кредитовых оборотов и умножить на долю счета в суммарном обороте.

Для основных средств: 60500/12,9*0,4=1876 ден ед.

Результаты расчетов в графах 3 и 5 таблиц 4 и 5

Недостатки методики:

1. трудоемкость

2. не учитываются риски системы внутреннего контроля, значения котораого на разных участках может колебаться

3. не учитывается направленность проверки на конкретных пользователей бехгалтерской проверки.

При необзодимость АО может самостоятельно разработать поправочные коэффициенты, учитывающие разные условия проверок и исключить указанные недостатки.

ИНДУКТИВНЫЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕГО ЗНАЧЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ КАК СУММЫ ГРАНИЦ СУЩЕСТВЕНОСТИ ИЗНАЧАЛЬНО УСТАНАВЛИВАЕМЫЕ ДЛЯ ЗНАЧИМЫХ СТАТЕЙ ОТЧЕТНОСТИ позволяет учитывать недостатки других методик, а также слеующие требования и факторы:

1. Суммарный уровень существенности не должен превышать 5-10% от валюты баланса.

2. Чем выше А риск, тем строже должны определяться границы существенности значимых счетов, соотвественно возрастать объемы выборки и, как следствие, снижатьря риск необнаружения ошибки.

При увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная доля существенности статьи, котора обычно устанавливается в размере 5% допустимой ошибки к итогу соответствующих данных должна снижаться.

Для счетов. Требующих более детальной проверки, допустимая граница существенности должна устанавливаться ниже 5% допустимой ошибки.

Чем выше планируемый уровень существенности, тем большие трудозатраты времени понадобяться на проверку статьи. Чем выше установленный уровень скщественности, тем ниже допустимый уровень ошибки.

*** требует боее строгой оценки существенности чем для отдельного пользователя

У недостаткам индуктивного метода, является в охзможность ситуации, кокда сумма оценок существенности по отдельным счета может привысить допустимую величину существенности для отчетности в целом.

????ВЛИЯНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ВЫРАЖЕНИЕ АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ

Существенность определяет размер допустимой ошибки в БФО и как следствие форму выражения А мнения.

При формировании а мнения должны учитываться обе стороны существенности – количественная и качественная.

АО вправе сделать вывод о достоверности БФО А-го лица если одновременно выполнябтся 2 условия

1. Выявленные в ходе аудита и вероятные ошибки и искажения данных БО в сумме должны быть много меньшеуровня существенности.

2. Качественные отклонения порядка ведения фин-хоз опереций от требования законодательства не д.б. существенными.

При иных условиях рекомендуется делать вывод о том, что БО А-го лица не м.б. признана достоверной.

Уровень существенности не следует рассматривать как строгую величину с которой сравниваются полученные ошибки.

Рекомендуется использовать следующие подходы для выражения а мнения

1. Если найденные в вероятные шибки в 2, 3 и более раз меньше установленного уровня существенности, и нет серьезных нарущений заонодательства, А мнение о достоверности отчетности м.б. безусловно положительным.

2. Если обнаружены существенные нарушения законодательства или допущены ошибки в 2, 3 и более раз превышают установленный уровень существенности, АО следует признать отсетность недостоверной. Если при этом у а-го лица имеется возможность внести изменения в учет и отчетность АО должна выразить мнение о исправленной отчетности.

3. Если выявленные искажения данных бух отчетности по отдельности либо в сумме близки к величине установленного уровня существенность, АО должна определить, надо ли делать вывод о существенном искажении бух отчетности или же отчетность можно признать условно достоверной. В этом случае наличие поясняющих пунктов а А заключении оюязательно, более того, следует указать причину выявленных искажений

4. Если различия между суммой обнаруженных и вероятных ошибок в отчетности и установленным уровнем скщественности назодится в пределах нескольких десятков % и имеются нарушение законодательства, угрожаююзий характкр которых однозначно оценитьневодможно, с целью выработки решения по формк А мнения рекомендуется дополнительно: проаналихировать области ббух учета в которых вхоже аужита было найжено больше всего ошибок, оценить причины обнаруженных ошибок, увеличить обхемы выборки для получения более достоверных значений получения вероятных ощибок.

При формировании результатов А, АО должна проаналихировать обнаруженные на счетах отклонения в сторону ханижения или в сторону завышения, чтобы в суммарной величине выявленных ошибок учитывались существующие взаимозависимости счетов в пределах баланса.

Непример, выявлены ошибки по двум счетам бух отчета, входящие в одну статью баланса «расчеты с разными деботорами и кредиторами». В одном – завышение остатко, во втором – завышение примерно на ту же сумму.

В целях сравнения с уровнем скщественности эти ошибки должны рассматриваться особым образом, так как результатом таких ошибок не станет изменение суммы по статье расчеты с разными дебиторами и кредиторами, так как они компенсирубт друг друга и не повлияют на решение полтзователя бух отчетности.

АО рекомендуется принмать эти ошибки для определения качччественной стороны существенности в части требований к порядку ведения бух учета, а из суммовая величина не должна участвовать в расчете общей ошибки для целей сравнения с установленным уровнем существенности.

При анализе выявленных и неисправленных в бух отчетности ошибок, особое внимание следует уделять их влиянию на их основные финансовые показатели, рассчитываемые по данным отчетностям.

К таким показателям относятся коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собств средствами, обеспеч фин обязательств активами, коэффициент восстановления (утраты) работоспособности.

Ввиду важности указанных коэффициентов, даже незначительные ошибки в бух балансе, приводящие и положение в худшую сторону могут иметь нблагоприятное последствие для хаинтересованых пользователей БО.

Существенность ошибки может зависеть от последующий обстоятельтв:

Например, завышение чистых активов на 100000руб в общем случае несещественна, но если в конкретной ситуации величина чистых активов, то такая ошибка признается существенной.

В связи с тем, что аудит как правило является выборочным, по его результатам лиши примерно можно определить реальную величину выявленных ошибок.

Например, при проверки обознованности затрат на себестоимость продцуции, объем проверяемой совокупноси составил 1200000 денежных единиц, объем выборки 25000 ден единиц, объем выявленных нарушений 1500 денежных единиц. Назодим величину вероятной ошибки 1500/25000*1200000=72000ден единиц.

72000/1200000*100=6%

Таким образом, предполагаемая величина вероятной ошибки составляет 6%. Но лиши с большой долей вероятности можно сказать, что при сплошной проверки всей проверяемой совокупности размер выявленных оибок будер равняться 72000 ден ед.

Если в целом по отчетности уровень существенности установлен 5-10%, а по счету 20 основное производство уровень существенности установлен 10% то вероятная ошибка скорее всего не выйдет за его пределы (12000000*10%=120000ден ед, что значительно больше чам 72000). Если по счету 20 установлен высокий для данной проверуи уровень существенности 5% то вероятный уровень существенности превысит его (60000). Следовательно, чтобы выразить а мнение о достоверности БФО с наименьшим А риском, АО обязана увеличить размер выборки и получить дополнительные доказательства по величине вероятной ошибки.

Любое нарушение, выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу. Но в зависимости от характера нарушения может иметь или не иметь количественной оценки.

Например,, при применении неправильной корреспонденции счетов, можновыявить завышение или занижение оборотов или остатка по счетам.

А вот по отсутсутствию журнала регистрации приходных кассовых ордеров в количественно выражении оценить не возможно.

Но в том и другом случае, обнаруженное амечание в соответствии с правилами аудиторской деятельности по определению существенности могут быть признаны сущест или несущест

Действия по определению цровня существенности, го распред по счетам бух учета, необзодимо отражать в рабочей документации аудитора.

???ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ ПОРЯДКА ОПРЕДЛЕНИЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АО

При разработке порядка определения уровня существенности АО должна руководствоваться следующим:

1. Стремиться к снижению влияния субъективизма на форму выражения А мнения, исключив индивидуализм, обоснованность и предвзытость

2. Обеспечить динообразие принципов и расчетов, позволяющие аудиторам, с разным опытом и подходами получать приблизительно одинаковые результаты проверки.

3. Учитывать многообразие условий хозяйсвования А-х лиц

4. Обеспечить возмодность рационального и эффективного использования устанавливаемого уровня существенности как с позиции трудоемкости проверки, так и с позиции надежной основы для принятия решений пользователями БО.

5. Обеспечить непротиворечивость и возможность последовательного применеия установленного уровня существенности на всех этопах А проверки.

6. Обеспечить простоту и ясность в выводах аудиторов, основанных на применении уровня существенности, которые могут повлиять на решение пользователей бух отчетности

Для разрабофтки корректной методики определения ур существенности АО следует

1. Определить круг возможных пользователей БО, достоверномть которой подтверждает АО при этом рекомендуется учитывать обызательный инициативный зарактер А, специфику постоянных клиентов А организации а также возможности проведения разовых А проверок.

2. Охарактеризовать цели и типы решений, которые могут приниматься каждым из пользователей отчетности на основании имеющийся в ней информации

3. По каждому из возможных пользователей отчетности описать критерипринятия решений, выделив их пороговое значение.

Пр обязательном аудите А-я БО оценивается с точки зрения ее пригодности для принятия решения семи потенциальными пользоватлями, собственниками, акционерами, кредиторами, контрагентами, налог органами, бюджетными жондами и т.д.

На этапе пл<