ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ВЛОЖЕНИЯ В НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Целью проверки операций с неосновными средствами является проверка законности, достоверности, целесообразности и эффективности совершенных с ними хозяйственных операций, соответствие применяемой методики бух учета основных средств действующим НПА регламентирующим порядок учета налчичя и движения основных средств

Ключевые задачи проверки операций с основными средствами:

1. Контроль сохранности технического состояния и эффективного использования основных средств

2. Проверка законности совершения и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, начислению и отражению в учете амортизации и хозяйственных операций, связанных с из ремонтом

3. Проверка правильности отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств и их группировки в соответствии с установленной классификацией

4. Проверка адекватности оценки основных средств в бух учете

5. Проверка соблюдения режима экономии в расзодовании средств на ремонт, выявление причин отклонений фактических затрат на эти цели от утвержденных смет

6. Проверка достоверности учетных и отчетных данных об объемах и себестоимости ремонтных работ

7. Проверка правильности оценки основных средств при их реализации, передача ФЛ и ЮЛ, сдача в аренду

8. Проверка наличия договора аренды помещений и оборудования и его соответвствие требованиям законодательства в части распоряжения арендным имуществом и расчета арендной платы анализ выполнения арендных обязательств

9. Оценка состояния аналитического и синтетического отчета собственных и арендованных осн средств в бухгалтерии и по отв лицам в местах распол осн средств

10. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением выбытием и арендой осн средств у ФЛ и ЮЛ

11. Проверка результатов переоценки инвентарных объектов осн средств

12. Проверка правильности учета и оформления лизинговых операций

13. Определение соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета основных средств

В процессе контроля проверяются:

1. Наличие состояние и условия хранения неиспользуемого оборудования,ъмеры по его реализации и ли передаче другим организациям

2. Наличие изълишний Осн средств, соблюдение норм технической оснощености и эффективности использования осн средств

3. Выполнение планов реконструкции и технического перевооружения организации

4. Наличие внутренних резервов, связанных с внедрением передового опыта и сокращением использования ручного трудоа

5. Действующий порядок учета затрат на текущий и капитальный ремонд осн средств при подрядном и хозяйственном способе ремонтных работ

6. Учет капитальных вложений

7. Обоснованность произвеленных затрат на ремонт осн средств и правильность отражения сумм на соотв счетах БУ

Объектами проверки являются:

1. Меры по обеспечению сохранности осн средств у субъекта хозяйствования

2. Наличие приказа руководителя о мат отв лицах, обеспечивающий сохранность, наличие письменных договоров о материальной ответственности

3. Условия, созданные мат отв лицам для обеспечения сохранности осн средств

4. Наличие охранной пожарной сигнализации в помещениях

5. Орг и порядок вывоза объектов осн средств с территории предприятия

6. Наличие приказа руководителя орг о постоянно действующей инвентаризационной комиссии

7. Наличие и правильность оформления актов инвентаризации основных средств

Источники информации, используемые при проверки информации, зависят от принытой в организации учетной политики и форм бух учета

Используются источники:

1. Распорядительные и первичные документы:

· Договоры купли-продажи осн средств

· Договоры на передачу/получение в аренду осн средств

· Приказ об учетной политике организации

· График инвентаризации

· Договоры о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности

· Акты, накладные, приемки-передачи основных средств

· Акты, приемки-предачи групп объектов основных средств

· Накладные на внутреннее перемещения групп объект

· Акты-передачи отремонтированный, реконстр и модернизир объектов

· Акты на списпние основных средств

· Акты ввода в эксплуатацию

· Акты инвентаризации

· Счета-фактуры

· Инвентарные карточки учета объектов основных средств

· Инвентарные карточки группового учета объектов основных средств

· Опись карточек учета объектов осн средств

· Инвентарные книги учета объект ос

· Акты приемки законченного строительного объекта приемочной комиссией

· Акты приема-передачи оборудования

· Акты о выявленныъ дефектах в оборудовании

· Разработочные таблицы по расчету сумм амортизационныъ отчислений

· Дефектные ведомости

· Наряд-заказ на ремонт основных средств

· Расчетные ведомости по переоценки основных средств

· Акты экспертов и оценщиков

· И т.д.

2. Регистры синтетического и аналитического учета:

· Главная книга

· Учетные регистры по счетам 01, 02 – амортиз ОС, 03 – дох влож в , 07, 08 влож в необор активы, 20 основное производство, 84 – нераспределенная прибыль, 91 – прочие доходы и расходы, 96 – резервы предстоящих расходов

3. Бухгалтерская и статистическая отыетность:

· баланс форма №1,

· отчет о приб и уб,

· прилож к балансу,

· отчет о вводе осн средств

· отчет о вводе и движении осн средств

· отчет о составе средств

в процессе проверки состояния бух учета, операций с основными средствами необходимо выяснить:

1. соблюдение установленных условия отнесения объектов к ОС

2. осущ классифик объектов на

3. обоснованность способов начисления амортизации по вновым объектам ОС

проверяющий изучает использованную схему отрежения на счетах бух учета, движение объектов ОС и график документооборота по учету их движения.

Наряду с этим выясняются вопросы:

1. используются ли унифицированные формы первичных документов

2. заключались ли договоры о покупки объектов ос за иностранную валюту

3. проводилась ли переоценка данных технических средств

проверяющий устанавливает наличие и правильность ведения инвентарных карточек, полноту и правильность заполнения всех реквиитов, что позволяет выявить замену новых объектов ОС старыми, бывшими в длительном употреблении

в процессе проверки уточняется, все ли объекты ОС закреплены по инвентарным намерам и местам эксплуатации за мат отв лицами

при проверке состояния СВО необзодимо обратить внимание на:

1. определенность круга мат отв лиц

2. наличие договоров о плоной мат отв

3. достаточность условий, обеспечивающий созранность

4. эффективность проверок полноты и своевременности опризодования и ввода в эксплуатацию ОС

наряду с этим изучается состояние контроля за списанием ОС и порядок оприходования материалов и отходов, получаемых в результате списаниям анализируется поряжок и регистрация сдачи основныз средств в аренду, отдельно рассм перед средств из буджета, расчеты для целей налогооблажения.

Помимо этого исследуются вопросы связанные с внутрихоз контролем ОС:

1. планирование расходов на приобретение и создание ОС, их ремонт и амортизацию

2. утверждения сметы данынх расзодов

3. утв и действие инструкции по приобретению и созданию ОС

4. наличие и соблдение критериев расзодов, относимых к текущ и капитальным

5. своевременность регистрации ОС если она требуется в соответствии с законодательством

при проверке вложений в необоротные активы следует обратить внимание на правильность:

1. документального оформления операций по осуществлению вложения в необоротные активы

2. определение и отражение инвентарной стоимости ОС нематериальных активов и объектов природопользования

3. учет затрат на строительство и преобретаение ОС, земельных участков и обхектов природопользования

начинать проверку целесообразно с определения зарактера осуществляемых вложений в необоротные активы после чего изучить документальное оформление соотв операций: договоры на приобретение оборудования, его транспортировку и монтаж, на приобретения нематериальных активов и объектов природопользования; на строительные работы, сопутствующие сметы; акты т приемке выполненных работ, счета-фактуры, накладные и другие документы, подтверждающие факты осуществелния расходов, связанные с вложениями в неборотные активы, платеэные документы, свидетельствующие об оплате расзодов

Документы о гос регистрации полученных объектов на основе полученной информации проверяют как формировалась первоначальноя стоимость ОС и первоначальных активов

Проверка операций синтетического и аналитического учета по отдельным видам вложений в необоротные активы предлагает изучение регистров по счету 08 влож в необор активы и всем используемым субсчетам на предмет полноты отражения совершенных хоз операций, соответствии сумм первичным документам, правилности корреспонденции счетов.

Проводится сравнение с показателями регистрам по счетам, корреспондирующим со счетом 08.

Проверив достоверность сальдо по 08, переходят на проверку показателей отчетности НА ПРАВИЛЬНОСТЬ ПЕРЕНОСА СВЕДЕНИЙ ИЗ ГЛАВНОЙ КНИГИ И ДРУГИХ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ.

Важным этапом проверки является изучение операций по движениям ОС с (.) законности, целесообразности и правильности их отражения в учете.

Объем контрольных процедур определяется проверяющим самостоятельно исходя из субъективной классификации операций на типичные и нетипичные, а также из повторяемости операций целей создания и функционирования организации, сложности налогообложения

Проверка типичных операций обычно проводится выборочным способом.

К нетипичным операциям, проверяемым сплошным способом м.б. отнесены например операции, использующие нестандартный стоимости услугаренды и порядок расчета, осуществленных без какой либо видимой причины и другие, нестандартные для данной организации.

Правильность корреспонденции счетов проверяют сравнивая бух проводки, указанные в учетных регистрах организации и схемах корреспонденции счетов.

Кроме того сверяются акты приема-передачи основных средств с записями в учетных регистрах по счетам 08, 10,60,83 и др., кореспондируемые со счетом 01 и карточками счета

Для проверки правильности начисления амортизации по объектам ОС необходимо установить по всем ли объектам рассчитывались амортизационные отчисления.

Для этого общая стоимость ОС, указанных в расчете сравнивается с остатком по сч 01 в главной книге и с данными баланса на соответствующую дату с учетом движения ОС.

Проверяющему следует уточнить расчет амортизации ОС с учетом их движения, поступления и выбытия в течение года.

Размер амортизационных отчисления за отчетных месяц можно определить расчетным способом.

К амортизации + сумму амортизации по поступившим средствам и – сумму амортизации по выбывшим ОС в прошлом месяце – сумма амортизации ОС по которым сумма начислена в полном объеме

Вычисление амортизации без учета движения искажает показатели издержек производства и остаточные стоимости ОС.

Необходимо убедиться в адекватности выбранного способа и метода начисления амортизационных отчислений правильным установлением срока используемых объектов или нормативного срока из службы, а также годовых или месячных форм или сумм амортизации.

Проверка проводится выборочным сравнением норм в указанных инвентаризационных карточках с нормами, зафиксированными в нормативных документах.

Типичные ошибки и недостатки учета, выявляемые в процессе учета ОС

1. несвоевременное оприходование ОС

2. неправильное определение начальной стоимости ОС, что приводит к искажению стоимости налогооблагаемой база по налогам на прибыль и на недвижимость

3. в учете не отражаются источники финансирования в ОС

4. не соблюдается момент перехода права собственности от продавца к покупателю

5. отсутствующие документы, характеризующие тех состояние ОС
инвентаризация ОС проводится формально

6. необоснованно списывается недостача ОС на расходы организации

7. отсутствуют инвентарные карточки аналитического учета или не заполняются их реквизиты

8. расходятся данные о наличии ОС в регистрах синтетического и аналитического учета

9. допущены неточности в сроках начала и окончания отчисления амортизационных отчислений

10. организация продолжает начислять амортизацию по объектам и истекшим сроком полезного использования

11. отсутствуют дефектные акты и сметы на проведение капитального ремонта

12. необоснованно увеличены расценки на ремонтные работы

13. не оприходованы материальные ресурсы, оставшиеся по

14. неправильно исчислена налогооблагаемая прибыль