ПРОВЕРКА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверка совершения расчетных операций позволяет представить развернутую катрину финансово-хозяйственной деятельности организации: уровень выполнения ее планов производства и реализации продукции, своевременность расчета с подотчетными лицами,бюджетом, разными дебиторами и кредиторами, достоверность определения финансового результата и т.д.

Целью проверки является установление их законности, достоверности и целесообразности, а также своевременности, полноты и правильности отражения на счетах бух учета и в БФО.

Основными задачами проверки являются:

1. Установление соответствия произведенных операций законодательным актам и НП документам, действующим на территории РБ

2. Оценка правильности документального оформления операций по расчетам с контрагентами

3. Подтверждение реальности дебиторской и кредиторской задолженности

4. Проверка полноты ии своевременности погашения дебиторской и взыскания кредиторской задолженности

5. Оценка правильности ведения аналитического учета по счетам 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 – расчеты с покупателми и заказчиками, 68 – расчеты с бюджетоа, 71 – расчеты с подотчетными лицами, 73 – расчеты с персоналам по прочим операциям,

6. Проверка соответствия показателей аналитического и синтетического отчета по данным главной книги и баланса

7. Подтверждение правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. по неотфактурованным поставкам, векселям, выданным коммерческим кредитам и притензиям

8. Оценка соответствия учата НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам, действующему законодательству

9. Изучение правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов

10. Анализ обоснованности притензий, предъъявленных поставщикам и покупателям по поводу нарушения обязательств

11. Изучение соответсвия учета курсовых и суммовых разниц действующемк порядку

12. Проверка правильности списания кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальности взыскания за счет внереализационных расходов (оперативных расходов) или за счет резервов по сомнительным долгам

13. Разработка мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованных задолженностей

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации:

1. Распорядительные и учетные документы: приказ об учетной политике, график документооборота, договоры с ЮЛ, выписки банков по расчетному и ссудному счетам, приложения к выпискам банка, кассовая книга, призодные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц с приложенными документами, журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, доверенности покупателей, прейскуранты цен, накладные, векселя, книга покупок, акты инвентаризации расчетов и т.д.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, учетные регистры по счетам 50, 51, 60, 62, 63 – резервы по сомнительным долгам, 68, 71, 73, 76, 94 – недостачи и потери от порчи ценностей

3. Бухгалтерская финансовая и статистическая отчетность: бух баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к ББ, пояснительная записка к отчету, налоговые *** и декларации, отчет о состоянии расчетов, отчет об использовании денежных средств, отчет о задолженности по з/п, отчет о просроченной задолженности по з/п,

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться при проверке расчетных операций.

В процессе проверки состояния БУ, внешних расчетных операций, необзодимо определеить:

1. Установленную в орг степени детализации БУ (напр по видам отчета по поставщикам…)

2. Ведется ли параллельных учет задолженности в иностранной валюте и бел руб

3. Соблюдение требования об отражении в балансе остатков по счетам расчета в развернутом виде

4. Соответствие данных по счетам отчета показателям отчетнасти и регистрам синтетического и аналитического учета

5. Создается ли рехерв по сомнительным долгам,

6. Отражены ли штрафы, пенни, неустойки, признанные должником или подлежащие возврату по решению суда

Для оценки состояния внутрихозяйственного контроля расчетных операций, проверяющему следует получить информацию по :

1. Порядок сроки и результаты нвенттаризации расчетов

2. Используемые способы выявления и урегулирования выявленных расзождений

3. Наличие графика документооборота

4. Формы, сроки и исполнители контроля за платежами и состоянием ресчета

Прежде всего изучаются показатели ББ и соответствующий учетных регистров для определения состояния величины и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 60, 62, 73, 76, 68, 69.

Информация из приложений к ББ позволяет выявить наличие величины просроченной задолженности и получить пеереечень организаций, имеющийх наибольшую задолженность. Следует учитывать, что при большом числе контрагентов и разнообразии испольщуемых форм расчетов повышается риск искажений как умышленных, так и случайных, данных бухгалтерского учета.

Проверяющий устанавливает, как отслеживаются наступления конечных сроков платежей, какие меры принымаются для взыскания просроченной задолженности и насколько они эффективны.

Выявляются случаи списания дебиторской и кредиторской задолженности после истечения сроков исковой давности. Изучаются причины несовершения платежей, ытобы исключить подозрение в тайном сговоре.

Выяснив эти вопросы, проверяющий более подготовлено подойдет к основным контрольным процедурам по нанным раздела учета, а также определения объеа выботки и способов отбора элементов проверяемой совокупности.

???ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Проверка операций по расчету с поставзиками и подрядчиками проводится по след направлению:

1. Проверка наличия и правильности оформления договоров

2. Подтверждения сально по счету 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками

3. Проверка соответствия ***

4. Формы расчета, сроки и порядок оплаты определяется договором между плательщиком и получателем средств.

В процессе проверки необзодимо убедиться в соответствии заключенных договоров с поставщиками и подрячиками требованиями, установленными з-вом РБ а также наличием, упомянутых в договорах соглашений.

Проверяющему следует учитывать, что существенные условия договора включают:

1. Условия о предмете договора

2. Условия, которые названы в законодательстве как существенные, необзодимые или обязательные для договоров данного вида

3. Условия отностительно к оторых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила, отличающиеся, от действующий при заключении договора, то договор должен быть приведен в соответствие с законодательством, если не предусмотрено иное.

После проверки договоров и определения используемый орагнизацией форм платежей, проверяющий переходит к сбору доказательств, подтсверждающий сальдо по счету 60.

Прежде всего анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов.

В случае из отсутствия или омнении в достоверности данных возникают воснования, чтоы потребовать проведения сплошной или выборочной инвентаризации расчетов на отчетную дату. Затем изучаб=ются полнота и своевременность отражения в учете кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

При проверке документальной обоснованности каждой учетной записи и правильности офрмления учетных документов, особое внимание обращается на выделение во всез документах ставки и суммы НДС.

В случае самостоятельного определения бух-м проверяемой орг суммы НДС расчетным путем не допускается.

Далее необзодимо убедиться в реальности отраженной задолженности перед подрядчиками и отсутствии завышения себестоимости продукции и вложении средств в необоротные активы.

Достоверность объема выполненных работ может подтвердить контрольный обмер.

По сомнительным документам целесообразно провести встречную проверку, опросить материально ответственных лиц и других работников организации, потребовать письменные объяснения.

Неподтвержденная сумма задолженности, а также суммы с истекшим сроком исковой давности относятся к нереальной задолженности.

Обязанность аудитора установить ее причины и определить ее влияние на достоверность показателей отчетности с точки зрения существенности.

В процессе проверки наличия первичных документов могут обнаруживаться неотфактурованные товарно-материальные ценности. В этом случае проверяющий должен убедиться, что опризодование было проведено по ценам и на условиях предусмотренных договором. И что истребование документов проводилось организацией в сжатые сроки.

Если на момент составления налоговых отчетоа, недостающие документы от поставзиков еще на получили, то входящий НДС по таким поставкам нед должен приниматься к вычету.

Иногда, в полученных подтверждающих документах обнаруживаются расхождения по ценам и номенклатуре. тогда необзодимо проверить правильность проведения корректировок на счетах бух учета.

Затем исследуется своевременность и полнота оплаты материальных ценностей, товаров, работ, услуг, правильность отражения данных операций в отчете. При этом изучается наличие всех необзодимых платежных докуентов, х подлинность и правильность оформления, достоверность отражения в учетных регистрах, по счету 60.

Проверяется также соответствие взаимосвязанных записей в регистрах по счетам 50, 51, 52, 55, 62, 71, 76.

Дополнительным обхектом проверки могут стать расчеты по притензиям. О наличии таких операций, свидетельтвуют записи на счете 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76/3 – рачеты по ритензиям

В процессе проверки расчетов по притензиям определяются правильность и своевременность составление акта, его соответствие положениям о приемке товаров по количеству и качеству, а в случае неодовлетворения притензий выясняется, предъявлен ли иск.

В завершении проводится сличение показателей БФО, отражающий состояние расчетов в организации с данными регистров синтетического учета и аналитического учета по соответствующим счетам.

При изучении показателей отчетности важно убедиться, что сальдо счетов расчета отражено в балансе развернуто.

Промежуточные результаты проверки заносятся в отчетную документацию. На основании выявленных фактов, однородных нарушений, проверяющий составляет группировочные ведомости.

Типичные ошибки и недостатки учета:

1. Отсутствие договоров с поставщиками или неправильное из оформление

2. Замена подленных документов копиями, не заверенными в установленном порядке

3. Ненадлежащее ведение учета, наприме недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и тд.

4. Ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление притензий по договорам

5. Несвоевременное предъявление притензий поставзикам.

6. Отражение на счетах бух учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности

7. Несоответствие данных в счетах поставщиков учетным данным организации

8. Неправильное отражение в учете сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков

9. Некорректная корреспонденция счетов бух учета

10. Несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

11. Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных выплат

12. Счетные ошибки при расчетах с поставзиками и подряжчиками

13. Наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах.

14. Несоблюдение сроков хранения документации в архиве.

15. Уничтожение первичных документов без акта выделения документов к уничтожению

16. Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

17. Необоснованное отражение налогового вычета по НДС

18. Счетные ошибки при исчислении купрсовых и суммовых разниц, неправильное из отражение в учете.

???ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Направление, приемы и контрольные процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками аналогичны тем, которые используются для проврки расчетов с поставщиками и подряжчиками

Планом счетов бух учета предусматривается отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счете 62. Проверяющему следует убедиться, что построение аналитического учета обеспечивает получение следующих данных:

1. О покупателях и заказчиках, срок оплаты расчетных документов которых не наступил

2. Покупателях и заказчиках, не оплативших всрок

3. Авансов полученных в векселях, по которым срок получения денежных средств не наступил

4. Векселях, дисконтированных в банках

5. Векселях, по которым денежные средства не поступили в срок

К учету расчетов между покупателями и заказчиками имеет субсчет 70/3 по котораомц отражаются штрафы, пени, неустойки взыскиваемые за несоблюдение договорных обязательств

Обязательное условие для отражение сумм санкций в бух учете – их признание плетельщиками или факт присуждения этих санкций судом.

Важным моментом является наличие просроченной дебиторской задолженности, ее причин, а также мер, принимаемых к взысканию

При проверке достоверности отражения остатков деб задолженности в ББ следует учитывать, что при наличии у организации на конец квартала или года резерва по сомнительным долнгам, показатели статей ББ, отражающих состояние дебиторской задолженности, приводятся с соответствующим уменьшением из балансовой стоимости на стоимость данного резерва.

Типичные ошибки и недостатки учета аналогичны отраженным в предыдущем разделе.