РЕКОМЕНДАЦИИ ПО АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКЕ И ДРУГИМ ПРОЦЕДУРАМ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

???ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Рекомендации разработаны в соотв со ст. 22 з-на об аудиторской деятельности и на основании республиканского правила «аудиторская выборка»

Они подготовлены с целью оказания помощи АО и А ИП при организации и проведении а.

Выборочные исследования в а позволют заметно сократить сроки проведения а проверки и затраты на ее проведение. При этом обеспечивают приемлимые результаты в отношении точности и надежности получаемоц информации.

А выборка (выборочная проверка) – один из основныз способов проведения а проверки, при котором А процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету.

А выборка дает возможность а организации получить и оценить а доказательства в отношении некоторых характеристик элементов отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касащихся всей проверяемой совокупности из которой произведена выборка.

Выборка (отобранная совокупность) – это совокупность элементов в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы.

При тестировании системы внутреннего контроля, элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля. При тестировании счетов бух учета записи и документы , служащие основанием сальдо или оборота по счетам, денежные единицы и другие объеты учета.

Элементы выборки – отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом.

Объем выборки (объем отобранной совокупности) – количество единиц (элементов выборки) отбираемых ацдиторской организацией из проверяемой совокупности.

Репрезентативная (представительная) выборка – выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности.

Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность, быть отобранными в выборку.

Ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля при выполнении тестов средств внутреннего контроля, либо искажение в учете или отчетности при выполнении аудиторских процедур проверки по существу.

Полная ошибка – степень отклонения от нормального функционирования средств внутреннего контроля при выполнении тестов внутреннего контроля, либо ссумарное искажение в учете либо отчетности при выполнении аудиторских процедур проверки по существу.

Репрезентативная ошибка – ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности.

Аномальная ошибка – единичная ошибка, которая не может произойти повторно за исключением некоторых случаев и таким образом не являющаяся репрезентативной ошибкой с точки зрения конкретной проверяемой совокупности.

Ожидаемыя ошибка – количественная оценка наиболее выроятной величны ошибки в проверяемой совокупности, расчитаная исзодя из величин ошибок обнаруженных элементов, попавших в выборку, определяемая статистическими и нестатистическими методами.

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки проверяемой совокупности, которую АО считает приемлемой. Устанавливется на стадии планирования в размере меньше или равном предворительной оценке уровня существенности.

Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При проверке средств внутреннего контроля, допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленной А-м лицом процедур контроля, которую АО определила на стадии планирования.

При проверки верности отражения в бех учета сальдо и оперпций по счетам, допоустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или операции, которую АО согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс адита, позволила ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бух финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Экстраполяция ошибки (распространение результатов выборки) – действия АО, заключающиеся в распространении выводов, полученных по результатам выборочной проверки на всю проверяемую совокупность.

Методы распространения результатов выборочной проврки на всю проверяемую совокупность. Должны соответствовать методам построения выборки.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки – риск, возникающий, когда вывод АО, сделанный на основании отобранной совокупности может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы проверяемой совокупности в целом, применялись те же самые аудиторские процедуры.

Различают 2 типа риска, связанного с использованием а выборки

1. Риск первого рода – риск аудиторской организации:

1) сделать вывод о том, что риск средтв внутреннего контроля выше, чем в действительности при выполнении тестов средств внутреннего контроля.

2) Сделать вывод о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует при выполннии ауд прцедур проверки по существу.

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность а проверки, поскольку он приводит к дополнительной работе по установлении того, что первоначальные выводы быль неверны.

2. Риск второго рода – риск а органищации:%

1) Сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности при выполнении тестов средств внутреннего контроля

2) Сделать вывод о том, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как в действительности она есть при выполнении аудиторских процедур проверки по существу

Риск данного типа оказывает влияние на наежность а проверки и с большой степенью вероятности может привести к выражению ненадлежащего аудиторского мнения.

Риск не связанный с использованием аудиторской выборки – риск, возникающий вследствии факторов, которы приводят АО к ошбочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Например: АО использует ненадлежащие процедуры или неправильно трактует доказательства и в результате не в состоянии распознать ошибку.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки и риск не связанный с использованием аудиторской выборки оказывают влияние на компоненты аудиторской выборки. Например: при проведении тестов внутреннего контоля АО может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в проверяемой совокупности является, в действительности, недопустимо высоким.

В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые АО не обнаружила (риск не связанный с испольщованием А выборки) в результате риск неверно оценить средства внутреннего кнтроля значительно увеличился.

При проведении процедур проверки по существу, АО должна использовать различные методы для снижения риска необнародуния до приемлими низкого уровня.

Эти методы м.б. подвержены риску, связанному с использованием аудиторской вборки, или риску не связанному с ипользованием А выборки. Например, при использовании ненадлежащий А процедур или обнаружении ишь незначительных искажений (не связ с исп) при детальном тестировании отобранной совокупности, в то время как искажения по проверяемой совокупности превышают допустимое значение (риск, связ и исп А выборки( риск необнаружения возрастет.

При использовании тестов средств контроля и при проверках по существу, риск, связанный с использованием А выборки м.б. снижен путем увеличении количества выборки, а рис не связанный с проведением а выборки, путем надлежащего планирования проверки, текущего контроля проведения а и провеки выполнения аудиторских процедур.

???ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Несмотря на приоритерность выборочных исследований в аудите, АО следует сначала определить целесообразность осуществления а выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов.

Во первых число элементов проверяемой совокупности м.б. настолько мало, что применение а выборки неправомерно.

Во-вторых а выборка это процесс сам по себе требующий планирования, тщательного анализа и экстраполции результатов на всю провеняемую совокупность, а также обязательного документирования.

Поэтому АО необзодимо решить, что менее тродоемкт и при этом эффективно: А проверка выборочным или сплошным методом.

Сплошная проверка м.б. уелесообразно если:

1. Проверяемая совокупность состоит из небоьшого числа элементов большой стоимости

2. Внутрихозяйственный риск и РСК являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

3. Повторяющийся характер расчетов или др. процессов, осуществляемых с помощью системы кмпьют обраб данный бух учета делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Сплошная проверка как правило не применяется при тестировании средств внутреннего контроля, и чаще применяется в случае проведения а проверки по существу.

А проверка для средств внутреннего контроля является надлежащей, если имеется доказательства применения средств внутреннего контроля. Например документальное подтверждение (разрешение) на ввод данных в систему компьютерной обработки данных, наличие разрешительных подписей на документах, строгое распределение обязанностей работников бухгалтерии.

При выполнении аудиторских процедур провеки по существу в форме детальных тестов, А выборка может использоваться при проверки и получении а доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки БФО по конкретному числовому показателяю. Например, предпосылка существования дебиторской задолженности. Или при оценке к-л показателя, например оценке морльно устаревших, или потерявших свое первоначальное качество запасов.

Выборочная проверка в аудите является приоритерным, но не обязательным требованием. И только специалист может принять решение о методе проверки конкретного сегмента аудита.

Если же решение о проведении а выборки принято, то рекомендуестся выполнить следующие этапы:

1. Планирование выборочной проверки -

2. Проверка элементов выборки

3. Анализ результатов выборочной проверки.

На этапе планирования выборочной проверки АО должна определить

1. Совокупность данных, которая будет подвергнута вборочным исследованиям

2. Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы

3. Число элементов отбора подлежащий проверки

4. Способ отбора элеметов

При планировании проверки отдельных сегментов бух учета, АО принимает решении, следует ли ей:

1. Отобрать все элементы (сплошная проверка)

2. Отобрать специфические, определенные элементы

3. Отобрать отдельные элементы (сформировать а выборку)

Выбор метода или особенностей метода зависит от обстоятельств проверки.

При этом АО должна удостовериться, сто используемые ею методы являются надежными, с точки зрения получения надлежащий достаточных аудиторских доказательств.

При принятии решения об ртборе специфических, определенных элементов проверяемой совокупности, АО следует основываться на следующий факторах:

1. Понимание деятельности А-го лица

2. Предварительная оценка средств внутриоз риска и РСК,

3. Характеристики и особенностей проверяемой совокупности

Отбираемые элементы могут включать

1. Элементы с высокой стоимостью (ключевые элементы)

2. Определенные элементы, исзодя из высокой стоимости, или обладания к-л иной зарактеристикой( например, элем, кот фвл подозрительной , необычной, которые в ранишей степени были связаны с ошибками

3. Элементы, превышающие определенную величину.

4. Элементы для получения информации – АО может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам как особенности деятельности а-го лица, х-р фин операций, отдельные черты системы бух учета и внутреннего контроля.

5. Элементы для проверки процедур – АО может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли А-м лицом конкретная процедура.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборота по счету бух учета, или группы однотипных операций м.б. эффективным средством получения а доказательств, однао выводы по результатам процедур, применяемые к отобранным таким способом элементов не м.б. распространены на всю проверяемую совокупность. АО должна провер

Потребность в получении надлежащий а доказательств в отношении оставшейся части проверяемой совокупность, если оставшаяся часть является существенной.

Если АО принимает решение провести выборочную проверку в пределах оборота по счетам бух учета или группы однотипных операций, то выборочная проверка проводится с использованием статистического или нестатистического подходов.

Статистический подход к ыборочной проверке – означает применение любого методапостроения А выборки для котороко характерны:

1. Случайный отбор проверяемой совокупности

2. Применение терии вероятность для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного и испоьзованием А выборки.

Подход к а выборке, которому не соответствует ни одна из вышеперечисленных характеристик считается нестатистическим.

Решение об использовании первого или второго подхода в а проверке, принимаются с точки знания более эффективного способа получения надлежащий аудиторских показателей в данных обстоятельствах. Например, при тестировании СВК анализ характера и причин ошибок будет как правило более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия, т.е. подстчета ошибок. В такой ситуации наиболее целессобразным м.б. нестатистический подход выборочной проверки.

Нестатистический подход рекомендуется применять в случаях, когда число элементов в проверяемой совокупности невелико, когда проверяемая величина несущественна, или когда небольшая часть существенных элементов занимает наибольший удельный вес проверяемой совокупности.

Если АО сомневается в надежости результатов, которые получились с помощью нестатистической выборки, то следует расширить объем выборки проверяемой совокупности.

Отбор элементов может производиться произвольным, экспертным или другим, не основанным на математических приемах методом.

При использовании нестатистического подхода не осуществляется предварительная оценка объема выборки.

В случае применения статистического подхода, рбъем выборки может определятся на основании приемов теории вероятности и математической статистики, либо профессионального суждения аудитора. При этом объем выборки будет примерно одинаковым ве зависимости от того, какой подход был выбран.

В некоторых случаях, когда выбранный подход не соответствует выборке, можно применить кго отдельные составляющие. Например, использовать случайный отбор элементов на основании полученных с помощью средст электронной вычислительной техники случайных чисел.

При анализе отбираемой для оценки совокупности элементов, ваудиторская организация должна принимать во внимание цель проверки и характеристики проверяемой совокупности.

АО сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты в результате проверки и то сочетание аудиторских процедур, которые в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей.

Анализ хзарактера искомых а доказательств и возможных критериев, определяющих ошибки, поможет АО определить, что именно является ошибкой и какая проверяемя совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Например, в рамках процедуры проверки по существу, по подтверждению существования дебеторской задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены аудируемым лицом после этой даты, не считаются ошибкой. Также запись какой-либо суммы на неверный аналитический счет, открытый для конкретного покупателя не влияет на общую сумму дебиторской задолженности, следовательно, было бы нецелесообразным считать это ошибкой, при оценке результатов данной процедуры проверки по существу.

При этом, обнаруженный факт может оказывать значительное влияние на другие результаты аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля и проведении проверок по существу, АО обычно проводит предварительную оценку ожидаемой ошибки и оценку уровня риска СВК. Такие оценки можно сделать, исзодя из информации, полученной вхоже проведения предыдущий поверок данного А-го лица, или изучив небольшое число элементов проверяемой совокупности.

Предварительную оценку рекомендуется применять при формировании выборки и определении ее объемов. Например, если предполагаемый уровень ожидаемой ошибки неприемлемо высок, тесты средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее, при проведении проверки по существу, если ожидаемая ошибка велика, может оказаться целесообразнмым провести сплошную проверку, или использовать больший объем выборки.

Для АО важно обеспечить, чтобы проверяемая совокупность была:

1. Надлежащей с точки зрения целей выборки. Например, если цель заключается в проверке завышения сумы кредиторской задолженности, то проверяемая совокупность может быть определена, как перечень зоадолженностей кредиторам. С другой стороны, при проверки суммы занижения кредиторской задолженности, проверяемой совокупностей будет не перечень задолженностей кредиторов, а скорее перечень последующий выплат, неоплаченных счетов-фактур, фокументов поставщиков, несверенных приемных актов и др. данные, которые бы обеспечивали аудиторские доказательства, заниэение суммы кредиторской задолженности.

2. Полной. Например, если АО собирается отобрать из какой либо папки первичные документы ддля выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если не имеется уверенности в том, что действительно все документы были подшиты в папку. Аналогично, если АО намеривается использовать отобранную совокупность для того, чтобы прийти к каким-либо выводам относительно работы систем бух учета и внутреннего контроля за отчетный период, проверяемая совокупность должна включать все соответствующие элементы на протяжении всего отчетного периода. Другой подход мог бы заключаться в стратификации проверяемой совокупности и использовании выборки только для того, чтобы сделать какие-либо выводы относительно средств контроля. Например, за первые 10 месяцев года и использовать альтернативные прицедуры, или самостоятельно отобранную совокупность применительно к оставшимся двум месяцам.

??? ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕМА И ОТБОР ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ.

Применяемые аврианты определения числа элементов выборки основаны на следующих элементах:

1. Число элементов выборки должно определяться не процентной частью от всего числа элементов проверяемой совокупности, а стремиться к конечной величине.

2. Число элементов, отобранной для выборочной проверки не должно превышать несколько десятков

3. Оно зависит от уровня существенности и оценки аудиторского риска.

4. Чем выше риск, тем больше элементов выборки

5. Чем выше уровень существенности, тем больше элементов выборки.

6. Объем выборки определяется либо с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо на основе профессионалного суждения аудитора.

7. Применяя теорию вероятности, можно подсчитать количество элементов, при котором выборка будет репрезентативной.

8. Математически доказано, что при значительном возрастании элементов проверяемой совокупности необходимое число элементов выборки стремиться к постоянной величине. эта величина как правило находится в диапазоне от 5 до 50 элементов. Таким образом и для 1000 и для 10000 элементов всей совокупности можно получить значимые результаты, отобравдл япроверки не более 50 элементов.

9. После определения объема выборки АО должна отобрать конкретные элементы проверяемой совокупности, которые попадут в выборку.

10. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы каждый отдельный элемент проверяемой совокупности имел вероятность быть отобранным в выборку.

11. При нестатистической выборке АО для отбора элементов выборки использует профессиональное суждение, основанное на опыте и интуиции.

12. Иногда АО не в состоянии преминить запланированные а процедуры к отобранному элементу, например, если джокументы, касающиеся данного элемента были утрачены.

13. В такиэ случаях АО обычно считает, что данная статья бух учета содержит ошибку.

??? АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Последний этап выборочной проверки – анализ результатов выборки. При этом, АО должна:

1. Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку

2. Экстраполировать полученые при выборке результаты на всю проверяемую совокупность

3. Оценить риск выборки

4. При тестировании СВК АО уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценки их риска.

5. Если при этом выявляются ошибки, АО должна проанализировать

1) Прямое влияние выявленных ошибок на достоверность бух фин отчетности

2) Надежность системы бух учета и СВК, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры. Например, когда выявленные ошибки являются результатом действий руководства а лица, совершенных в обзод СВК

6. Если при анализе а ошибок АО определила, что многие из них обладают одинаковыми характеристиками, например вид операции, место совершении операции, период, она может принять решение выявить все элементы проверяемой совокупности выявить эти характеристики и провести а процедуры применительно к такой совокупности

7. Для признания ошибки аномальной, следует убедиться в том, что такая ошибка не яаляется репрезантативой по отношению к проверяемой совокупности.

8. Для получения такой уверенности следует выполнить дополнительную работу. Она зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставлении достаточных надлежащих доказательств того, что ошибка не затрагивает всю проверяемую совокупность. Например, ошибка, вызванная сбоем в работе ЭВ техники, кторый имел место лишь однажды. В этом случае АО оценивает последствия указанного сбоя и анализирует влияние причин указанного сбоя на … Другим примером является ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при определении материально техническихй замасов в каком-либо подразделении а лица.

9. Для того, чтобы признать ошибку аномальной, АО должна убедиться в том, что во всех остальных подразделениях использовалась правильная форма

10. По результатам аудиторских процедур проверки по существу, АО должна экстраполировать ошибки, выявленные в выборке, оценить их возможную величину в проверяемой совокупности, а также проанализировать воздействие ожидаемой экстраполированной ошибки на цели проверки.

11. АО оценивает общую ошибку в проверяемой совокупности с тем, чтобы сравнить ее с допустимой ошибкой. Если ошибка призанан аномальной, она должна быть исключена при экстраполяции ошибок. Последствия любой аномальной ошибки, если онане исправлена, должны быть исключены при оценки величины ожидаемой ошибки.

12. Для тестов СВК не требуется экстраполяции ошибок в явном виде. Рекомендуется долю ошибок в выборке считать ожидаемой долей ошибок в проверяемой совокупности. Например, при проверки наличия распорядительной подписи на 300 документах, составляющий проверяемую совокупность, было обнаружено отсутствие подписи на 2 докумнтах из 20 отобранных в выборку. Доля ошибок в тобранной совокупности составляет в 10%. Таким образом в проверяемой совокупности таких ошибок можно ожидать в 30 документах

13. АО должна проанализировать долю ошиок в документах выборки, чтобы подтвердить или опровергнуть некоторые характеристики проверяемой совокупности. Так при тестировании СВК неожиднно высокая доля ошибок в выборке может привести к уведичению риска СВК, если не будут получены дополнительные доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

14. При проверке по сущесту неожинанно высокое значение ошибок в выборке может дать основание полагать, что сальдо по счету бух учета или группа однотипных операций являются существенно искаженными при отсутсвии дополнительных аудиторских доказательств того, что это не так.

15. Если величина ожидаемой ошибки, полученная по результатам выборки в несколько раз меньше допустимой ошибки, АО может огранициться рекомендации А-му лицу по исправлении ошибок только по фактически обнаруженным ошибкам

16. Если совокупная величина ожидаемых и аномальных ошибок меньше *** то АО рекомендуется проанализировать результаты выборочной проверки и при необходимости получить дополнительные а доказательства, особенно если выборочные проверки разных областей учета дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине, либо превосходящую уровень существенности.

17. На выводы по результатам выборочной проверки влияет риск выборки. Если совокупная величина ожидаемых и аномальных ошибок приближаестя к доустимой ошибке, АО следует определить риск выборки и убедиться, что иная выборка не привидет к другой оценки ошибки, которая не превысит существующую.

18. Риск выборки уменьшается, если в зоде а проверки были получены дополнительные доказательства, подтверждающие результаты выборочной проверки

19. Если анализ результатов выборочной проверки показывает, что необзодимо пересмотреть предварительную оценку проверяемой совокупност, то АО следует:

1) Рекомендовать руководству АО проанализировать выявелнные ошибки и принять меры по обнаружению в данной области учета др. ошибок, а также внести необзодимые корректировки, применить другие а процедуры, рассмотреть влияние рузультатов выборочной проверки на аудиторское мнение.

???ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

В соответствии с правилом, все стадии проведения а выборки и анализ ее результатов АО обязана отразить в своей рабочей документации.

На этапе планирования выборки в рабочей документации следует отразить:

1. Цель проверки

2. Определение критериев ошибки в зависимости от целей проверки

3. Сведения о проверяемой совокупности:

1) Группировочные признаки проверяемой совокупности

2) Способы получения полноты данных проверяемой совокупности

3) Элементы, которые планируется проверить сплошным порядком, если таковые имеются

4. Факторы, определяющие объем выборки:

1) Определение рисков выборки

2) Определение допустимой ошибки

3) Определение ожидаемой ошибки

4) Описание иных факторов, если таковые имеются

5. Расчет объема выборки и описание способа ее определение

6. Описание метода отбора единиц из проверяемой совокупности.

В процессе проведения выборки и оценкиее результатов документируются:

1. Расчет ожидаемой величины ошибки по результатам выборочной проверки

2. Расчет полной величины ошибки проверяемой совокупности

3. Результат изучения величин возникновения ошибок

4. Результат сравнения полной ожидаемой ошибки с допустимым значением

5. Выводы по результатам выборочной проверки

Документируя результаты выборочной проверки, АО следует отразить случаи удачных сверок данных и все случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки.

Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований в отношении той или иной совокупности данных, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающий выполнение всех процедур проверки, отобранных элементов необходимы как основа для оценки обобщенных результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля качества аудита.

При формировании аудиторского файла а документы отражающие процесс проведения выборочного исследования должны подшиваться с рабочими документами, фиксирующими ход проверки конкретного сегмента учета.

 

ПРОВЕРКА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА

ЦЕЛЬЮ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО ФОНДА – состоит изучение юр оснований на право осуществленя эк деятельности *** положением юр документов, а методике учета уставного фонда – нормативным актом.

Можно выделить следующие основные задачи проверки:

1. Определение юр оснований на право функционирования субъекта и с этой целью проверка:

1) Наличия оригинала учредительных документов с внесенными в них ихменениями и дополнениями

2) Своевременности и правильности гос регистрации учредительных документов

3) Наличие филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них

4) Соответствие содержания учредительных документов, в т.ч. размера объявленного уставного фонда требованиям действующего законодательства РБ

5) Законности фактически осуществляемых видов деятельности

2. Оценка полноты и своевременности формирования уставного фонад

3. Установление действительности факта внесения вкладов в уставной фонд и правильности денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставной фонд

4. Проверка правильности отражения в учете операций по формированию уставного фонда

5. Изучение обоснованности изменения величины уставного фонда

6. Установление сообветствий показателей БФО учетным данным, в частности:

1) Величины и струкуры уставного фонда

2) Задолженностей учредителей по вкладам в уставной фонд

3) Наличие собственныз акций, выкупленных у акционеров

4) Задолженности учредителя участникам по выплате доходов

7. Проверка юридических оснований для вхождения в уставной фонд др субъктов хозяйствования, их участия в фонде и выбытия из него

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации

1. Устав эк субъекта

2. Учредительный договор и наличие зарегистрированных изменений к нему

3. Свидетельство о гос регистрации

4. Регистрация в органах статистики…

5. Свидетельство о формировании уставного фонда

6. Документы, связанные с приватизацией и акционированием, при их наличии

7. Договоры на банковское обслуживание

8. Документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций

9. Акты экспертизы, подтверждающие достоверность оценки имущества, вносимого в виде неденежного вкладоа в уставной фонд

10. Проспект эмиссии, отчет о результатах его выполнения

11. Приказы, распоряжения, внутреннее положенияи реестр акционеров для акционерных обществ

12. Переписка с учредителями и акционерами

13. Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности

14. Журналы регистрации выдачи доверенностей другим лицам, кроме руководителя и наделение их полномочиями при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и др действий

15. Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставной фонд денежной, натуральной, нематериальной форме и в виде ЦБ (выписки, акты оприходования имущества, призодные ордера)

16. Регистры синтетического и аналитического учета уставного фонда по счетам 75 расчеты с учредителем и 80 уставной фонд

17. Главная книга или обор-сальдов ведомость

18. Бух баланс - Строка расчеты с учредителями по вкладам в уставной фонд, а также сроки *** по которым отраж имуществ вклад, ден средств, ЦБ внесен по вкладам в уставной фонд

19. Отчет об изменении капитала и др

Методика проверки учредительных документов основывается на одновременном использовании юридического и бухгалтерского подходов и предусматривает проведение как юр экспертизы документов, так и правильности отражения на счетах бух учета всех хожяйственных операций по формированию учтавного фонда.

Основные нормативные документы, которыми следует руководствоваться при проведении проверки:

1. ИК

2. ГК

3. НК

4. Декрет «о гос регистрации и ликвидации суб хозяйствования»

5. Закон РБ «О ЦБ и фондовых биржах»

6. Постановление сов мина «О нек вопросах опред стоимости чистых активов»

7. Положение «о проведении экспертизы оценки достоверности экспертизы оценки имущества…»

8. Ииструкция … по латежеспособности…

Проверка осуществляется сплощным способом с использованием кка документального так и фактического контроля.

Выбор процедур зависит от поставленных перед проверяющим задач.

При определении юр оснований на право функционирования суб хоз-я проверяют наличие след учредительных документов:

1. Устава

2. Учредительного договора и устава

Следует удостовериться в наличии штампа о гос регистрации на уставе (учред дог) а также на изменениях, внесенных в устав. Если в учредит докум вносились измен то необх проверить наличие документов о гос регистрации и перерегистрации, поставновки на учет в налоговом органе и органе статистики.

Аудитор должен удостовериться в том, что после смены собственника имущества или изменении состава учредителей, участников орг, были выполнены требования зауонодательства овнесении изменений или допонений в устав и предоставлении его для госудрственной регистрации.

Если произошла смена местонахождения организации, то проверке подлежит факт уведомления об этом регистрирующего органа в течении 10 рабочих дней о месте его назождения.

Далее контролеру необзодимо проверить соблюдение законодательства о минимальной величине уставного фонда. Они определеятюся в бел руб, исх из базовой величины, уставновленной на день в которой устав, изменение или дополнение представляется в регистрирующий орган.

Для пересчета уставного фонда орг и иностранными инвестиц и вкладов в него используется официальных курс бел рубля по отношению к соответств валюте на день подписания договора о создании ЮЛ или утверждения устава.

Если принято решение рб увеличении уставного фонда организации с иностр инвестициями, то для пересчета части, на которую он увеличен используется курс на дату принятия решения.

Важной контрольной процедурой является проверка соотношения величины уставного фонда и чистых активов организации.

Если по окончании фин года, начиная со второго с момента регистрации ком орг, численность активов окажется меньше уставного фонда, орг должна объявить и зарегистрировать уменьшение уставного фонда.

В случае, если активов меньше указанного в законодательстве минимума, такая организация подлежит ликвидации..

Проверка законности фактически осуществляемых видов деятельности состоит в том, чтобы проверить наличие лицензий по видам деятельности, которые подлежат лицензированию.

Необходимо изучить сроки лицензии, т.к. право на осуществление такой деятельности утраживаются по истчении срока.

Деятельность без лицензии – незаконная.

Оценка полноты и своевременности формирования уставного фонда проводится на основании учета регистров по счетам 75 – расчеты с учредителями и 80.

Кредитовое сальдо по счету 75 показывает остаток невнесенных вкладов учредителей в уставной фонд.

Далее проверяющий проверяет полноту и реальность внесения вкладов в уставной фонд.

Результаты проверки отражаются в рабочем документе в виде таблицы. Параллельно определяется правильность денежной оценки стоимости имущества, вносимого уч