Наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязан-

ности. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан само-

стоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное

не предусмотрено налоговым законодательством. Тем самым На-

логовый кодекс РФ допускает возможность участия в налоговых

правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками,

но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налого-

плательщика и перечислить в соответствующий бюджет. Такие

84

Общая часть

 

лица согласно ст. 24 НК РФ называются налоговыми агентами,

и их наличие в качестве участников налоговых правоотношений

обусловливает особенность последних.

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающи-

ми, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от

иных общественных отношений, более четко определить их ме-

сто и роль в финансовой деятельности государства и правовой

системе общества.

Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых

правоотношений (по установлению и введению налогов, кон-

трольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и

т.д.), каждый из которых обладает не только общими, но и спе-

цифическими признаками, элементами структуры, содержания,

формы, составом участников и т.д.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав),

т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов:

субъект, объект, субъективное право и юридическую обязанность.

Все элементы структуры налогового правоотношения направлены

на достижение целей налоговой деятельности государства — свое-

временное и полное поступление обязательных платежей в казну

при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков. Вме-

сте с тем каждый элемент выполняет и самостоятельные, только

ему присущие функции, обусловленные спецификой конкретного

налогового правоотношения, в рамках которого этот элемент

функционирует. В налоговом правоотношении все элементы тес-

но взаимосвязаны, и только в совокупности они способны вы-

зывать к жизни и обеспечивать функционирование налоговых

правоотношений. Наличие такого состава позволяет налоговому

правоотношению выполнить все функции, возложенные на него

в механизме налогово-правового регулирования.

Налоговое правоотношение, как отмечалось, выступает спо-

собом реализации нормы налогового права и в этом качестве

выполняет следующие функции:

 детализирует круг лиц, на которых распространяет свое

действие норма налогового права, что придает налоговому

правоотношению индивидуальную определенность;

 переводит налоговые права и обязанности в плоскость на-

логово-правового статуса конкретных субъектов; особен-

ностью налоговых правоотношений здесь может выступать

необходимость или возможность изменения состава нало-

4. Налоговые правоотношения

 

гового правоотношения с учетом определенных условий

его осуществления (например, особенности имеют право-

отношения с участием налоговых агентов, правоотноше-

ния по ведению налогового учета бюджетными учрежде-

ниями);

 налоговое правоотношение создает конкретные ситуации

для реализации мер государственного принуждения и реа-

лизации налогово-правовых санкций в случаях нарушения

налогового законодательства.

Содержанием налогового правоотношения выступают права

и обязанности его участников. Содержание налогового право-

отношения формируется в результате действия юридических

норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с

решениями правоприменительных органов. Большинство нало-

говых правоотношений возникает на основании действия норм

налогового права. Например, установление Налоговым кодексом

РФ различных видов налогов и введение их в действие обязы-

вают субъектов, имеющих в собственности налогооблагаемые

объекты или совершающих налогооблагаемые действия, пере-

числять часть своих доходов в казну государства. Отдельные

налоговые правоотношения возникают в результате проявления

воли одной из сторон: инициатива со стороны налоговых орга-

нов по проведению дополнительной налоговой проверки; по-

дача налогоплательщиком заявления о возврате излишне упла-

ченной суммы налога и др. Также налоговые правоотношения

могут возникать на основании решений правоприменительных ор-

ганов: так возникают охранительные правоотношения по при-

влечению виновного налогоплательщика к ответственности,

правоотношения по приостановке операций по счетам налого-

плательщика в кредитной организации и т.д.

Для возникновения и развития налогового правоотношения

одновременное наличие всех перечисленных оснований не обя-

зательно.

Наряду с отмеченными на процессы возникновения и функ-

ционирования налоговых отношений влияют также качество

толкования и разъяснения действующих законов, способы кон-

кретизации положений налогового законодательства в юридиче-

ских актах последующего уровня, мера доступности налогопла-

тельщику юридической информации, уровень правовой культуры

в обществе.

86

Общая часть

 

Тем не менее в рамках как законотворческого, так и право-

применительного процесса в налоговой сфере имеет место ряд

недостатков: у законодателя отсутствуют четкие, реальные страте-

гические ориентиры, в тексте Налогового кодекса РФ не обозна-

чены цели правового регулирования, не всегда верно выбирается

форма правового закрепления элементов налогов или сборов и

т.д. Устранение названных недостатков напрямую связано с не-

обходимостью выявления закономерностей нормативного закре-

пления налоговых отношений, правильной системной организа-

цией правовых средств, объединением их в логические комплек-

сы (налоговые режимы), адекватным воздействием на поведение

субъектов, оптимизацией сочетания элементов положительного

и отрицательного правосознания.

В условиях изменений, коснувшихся практически всех сто-

рон налоговой деятельности государства, требуется создание

максимально эффективных правовых механизмов управления

этими процессами. Налоговое регулирование испытывает на се-

бе влияние не только юридических, но и социальных, экономи-

ческих и политических факторов, вследствие чего принимаемые

налоговые нормы порождают не только позитивные, но и нега-

тивные последствия.

 

4.2. Виды налоговых правоотношений

 

Налоговые правоотношения классифицируются по различным

основаниям.

1.В зависимости от служебной роли налоговых правоотноше-

ний в механизме налогово-правового регулирования все они подраз-

деляются на материальные и процессуальные.

Материально налоговые правоотношения связаны с реализа-

цией в практике финансовой деятельности материальных (иму-

щественных) нормативно-правовых предписаний и выражают

налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например,

материальными следует считать правоотношения по исчислению

налоговых ставок (ст. 346³¹НК РФ). В материальных правоот-

ношениях субъективные права и обязанности направлены на

получение конкретных имущественных благ (для государства —

аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплатель-

щика — формирование оптимальной налоговой базы, использо-

вание налоговых льгот и т.д.).

4. Налоговые правоотношения

 

Процессуальные налоговые правоотношенияпроизводны от ма-

териальных, возникают на основе процессуальных предписаний,

предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов

налогового права, определенные процедуры проведения налого-

вого контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел

о налоговых правонарушениях и т.д. Поскольку одной из важ-

ных задач налогового права является обеспечение баланса част-

ных и публичных интересов при правовом регулировании взи-

мания налогов, то особое значение приобретает регламентация

процессуальных прав и обязанностей участников налоговых пра-

воотношений, специфика производства налогового контроля, вы-

явления и пресечения налоговых правонарушений, защиты на-

рушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискаль-

ных прав государства и т.д. Именно с помощью налоговых

процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти

переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их

исполнения.

Процессуальные налоговые правоотношения закрепляют сле-

дующее: действия, которые могут совершать субъекты налогового

права, и их последовательность подведомственность дел о нало-

говых правонарушениях; порядок осуществления налогового

контроля; подведомственность производства отдельных кон-

трольно-проверочных действий; порядок фиксации налоговоз-

начимой информации; сроки совершения действий; виды и ис-

точники доказательств по делу о налоговом правонарушении;

гарантии соблюдения налогово-правовых норм, законности и

обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения,

в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение со-

ответствующих правил; порядок восстановления нарушенных

прав субъектов налогового права и т.д.

2.В зависимости от выполняемых функций налоговые право-

отношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношенияхарактеризуются сле-

дующими особенностями:

 возникают на основе регулятивных норм права;

 обеспечивают функционирование правомерного поведения

субъектов;

 носят позитивный характер: во-первых, в них устанавли-

ваются позитивные налоговые права и обязанности субъ-

ектов; во-вторых, в рамках правоотношений осуществля-

88

Общая часть

 

ются позитивные функции налогового права (регулятивная

и экономическая);

 служат средством упорядочения, закрепления и развития

общественных отношений имущественного характера, свя-

занных с формированием казны государства.

Примерами регулятивных налоговых правоотношений явля-

ются отношения по установлению и введению налогов, их исчис-

лению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита,

предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению

налоговой тайны и др., т.е. все те правоотношения, в которых

субъекты налогового права ведут себя правомерно.

Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подраз-

делены на абсолютные и относительные.

Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализирова-

ны только по одной стороне — той, у которой есть право-

требование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право

и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налого-

вых правоотношениях таким управомоченным лицом является

государство или муниципальное образование. В правоотноше-

ниях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной

стороны противостоит всякий и каждый субъект. Характерными

примерами абсолютных налоговых правоотношений являются

конституционная обязанность каждого платить законно уста-

новленные налоги и сборы, право представительного (законода-

тельного) органа на введение на соответствующей территории

региональных или местных налогов; право налоговых органов

выявлять и пресекать налоговые правонарушения. Несмотря на

то что отмеченная конституционная обязанность является осно-

вой для создания всех последующих налогово-правовых норм,

на ее основе конструируются остальные налоговые правоотно-

шения, следует заметить, что абсолютные правоотношения не

часто складываются в налоговом праве.

Наиболее характерны для налогового права относительные

правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуа-

лизированы, в них уполномоченному лицу противостоит кон-

кретно-определенный субъект с известным набором юридических

обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное

лицо имеет право-требование, которому корреспондирует обя-

занность индивидуально-определенного субъекта. К относитель-

ным налоговым правоотношениям относятся отношения по поста-

4. Налоговые правоотношения

 

новке на налоговый учет, уплате в бюджет или государственный

внебюджетный фонд конкретно-определенных видов налогов,

возврату из бюджета излишне уплаченного налога, предоставле-

нию отсрочки по уплате налога, обеспечению исполнения нало-

говой обязанности, осуществлению налоговой проверки и т.д.

Помимо отмеченного регулятивные налоговые правоотноше-

ния подразделяются на активные и пассивные.

Правоотношения активного типа выражают движение, дина-

мику налогового права. Они складываются на основе обязываю-

щих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что актив-

ный центр налогового правоотношения находится в юридиче-

ской обязанности. Налоговые правоотношения пассивного типа

выражают статическое состояние налогового права. Они скла-

дываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и

характеризуются тем, что их активный центр находится в субъ-

ективном праве.

Охранительные налоговые правоотношения направлены на

реализацию разнообразных средств и способов государственной

защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких пра-

воотношений применяются меры правовой защиты, предупреж-

дения совершения налоговых правонарушений, ответственности

за несоблюдение налогового законодательства и т.д.

Охранительные налоговые правоотношения характеризуются

следующими особенностями:

 возникают на основе охранительных норм налогового пра-

ва (например, главы 11, 16, 18 НК РФ);

 возникают на основе как налоговых правонарушений, так

и определенного рода событий и правомерных актов (на-

пример, на основе решения налогового органа о приоста-

новлении операций по счету налогоплательщика в банке);

 в их рамках реализуются меры налогово-правовой ответст-

венности, предупреждения и пресечения совершения нало-

говых правонарушений, восстановления нарушенных фис-

кальных прав государства, иные меры правовой защиты и

превенции;

 в них устанавливаются юридические обязанности субъек-

тов налогового права, реализация которых требует претер-

певания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и

налогово-правовой ответственности (обязанность не поль-

зоваться арестованным имуществом, исчислить сумму нало-

90

Общая часть

 

га с учетом процентов по налоговому кредиту, погасить

налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начис-

ленные пени и т.д.);

 возникают на основе нормы налогового права или право-

применительного акта и, как правило, по инициативе вла-

стной стороны — государства;

 в их рамках осуществляется охранительная функция нало-

гового права во всех ее разновидностях — карательной, ком-

пенсационной, правовосстановительной и т.д.

Важное значение имеет классификация по юридическим ос-

нованиям, которые лежат в основе возникновения, изменения

или прекращения налоговых правоотношений. Здесь можно вы-

делить правоотношения, складывающиеся и функционирующие

на базе норм и принципов налогового права, правопримени-

тельных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т.д.

Помимо рассмотренных видов налоговые правоотношения

в зависимости от оснований классификации могут быть под-

разделены:

 по структуре их юридического содержания — на простые и

сложные;

 по своему объекту — на имущественные и неимущественные;

 по юридическому характеру взаимоотношений участни-

ков — на вертикальные и горизонтальные;

 по форме проявления — на двусторонние и многосторонние;

 в зависимости от принадлежности к какому-либо налогово-

правовому институту — на отношения по поводу установ-

ления, введения, исчисления, уплаты налогов; налогово-учетные

отношения; налогово-контрольные отношения; отношения

по правовому регулированию конкретного налога и т.д.

 

4.3. Объекты налоговых правоотношений

 

Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу

чего между субъектами налоговых отношений формируется опреде-

ленная правовая связь. Каждый налог имеет самостоятельный

объект налогообложения, определяемый с учетом положений

ст. 38 части первой Налогового кодекса РФ и в соответствии с

частью второй. Согласно названной норме объектами налогооб-

ложения могут являться операции по реализации товаров (ра-

4. Налоговые правоотношения

 

бот, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализован-

ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной

объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика за-

конодательство о налогах и сборах связывает возникновение на-

логовой обязанности.

Закрепленный ст. 38 НК РФ перечень объектов налогообложе-

ния не является исчерпывающим, поскольку в каждом определен-

ном налоговом правоотношении объект детализируется на основа-

нии положений соответствующих глав части второй Налогового

кодекса РФ. Таким образом, положения ст. 38 НК РФ являются

общими, а нормы части второй, устанавливающие объект нало-

гообложения по каждому отдельному налогу, — специальными.

В качестве основания налоговых правоотношений может вы-

ступать практически любой объект, имеющий денежную (стоимо-

стную) оценку, обозначенный (выраженный) в каких-либо единицах

измерения и закрепленный нормой налогового законодательства.

Статья 3 НК РФ устанавливает, что каждый налог должен

иметь самостоятельный объект налогообложения. Необходимость

правового закрепления объекта налогообложения подчеркивает

п. 1 ст. 53 НК РФ, согласно которому налоговая база представ-

ляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику

объекта налогообложения. Следовательно, обязанность исчислить

налоговую базу возникает лишь в случае, если объект налогооб-

ложения прямо указан в качестве такового в налоговом законо-

дательстве применительно к конкретному налогу.

Наличие объекта налогообложения является предпосылкой и

необходимым условием возникновения налогового правоотно-

шения. Обязанность по уплате налога может возникнуть только

при наличии объекта, подлежащего налогообложению. Следует

различать ситуации, в которых налоговая обязанность не возни-

кает ввиду отсутствия объекта налогообложения, и ситуации,

когда налоговая обязанность не возникает ввиду предоставления

налогоплательщику налоговых льгот. Например, неполучение

прибыли предприятием в отчетном налоговом периоде не влечет

правоотношений по уплате этим субъектом налога на прибыль;

наследование пережившим супругом имущества после смерти

другого супруга не порождает налоговых последствий.

Поскольку налоговые правоотношения могут быть не только

материальными, но и процессуальными, то объектом налоговых

92

Общая часть

 

правоотношений может выступать поведение участников данного

правоотношения, урегулированное в целях реализации фискаль-

ной функции государства.

 

4.4. Юридические факты в налоговом праве

 

Юридические факты в налоговом праве— это определенные об-

стоятельства реальной жизни (условия, ситуации, состояния, по-

ступки), с которыми юридические предписания (нормы и принципы

налогового права, индивидуально-правовые акты) связывают возник-

новение, прекращение или изменение налоговых правоотношений.

С наличием тех или иных фактов связано не только участие

субъекта налогового права в налоговых правоотношениях, но и

само приобретение или возникновение правосубъектности. На-

пример, с момента государственной регистрации юридического

лица возникает обязанность поставить его на налоговый учет, тем

самым юридическое лицо приобретает налоговую правосубъект-

ность; начисление и выплата предприятием каких-либо денежных

доходов своим работникам порождают обязанность исчислить,

удержать с этого дохода необходимые налоги и перечислить их в

соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные

фонды, т.е. при наличии указанных юридических фактов пред-

приятие приобретает статус налогового агента. Поэтому в нало-

говом праве юридические факты служат основанием не только

возникновения, изменения или прекращения налогового право-

отношения. Однако будет справедливым отметить, что все же

динамика налоговых правоотношений является главным и наи-

более распространенным следствием юридических фактов.

Поскольку большинство налоговых правоотношений возникает

на основе правовых норм, то такие факты становятся юридиче-

скими в силу признания их в этом качестве государством. Фис-

кальная деятельность государства и финансово-хозяйственная

деятельность налогоплательщиков представляют собой непре-

рывную цепь разнообразных фактов, явлений, событий, дейст-

вий, случаев, но не все из них имеют юридическое значение, а

только такие, которые затрагивают наиболее существенные фи-

нансовые интересы государства и частных лиц, входят в сферу

налогово-правового регулирования и могут повлечь за собой из-

вестные юридические последствия.

4. Налоговые правоотношения

 

В налоговом праве признание юридически значимого харак-

тера тех или иных обстоятельств полностью зависит от властной

стороны налоговых правоотношений — государства. Так, согласно

ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает,

изменяется и прекращается при наличии оснований, установ-

ленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодатель-

ства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного

налога или сбора возлагается на налогоплательщика и платель-

щика сбора с момента установленных законодательством обстоя-

тельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).

Жизненные обстоятельства, с наличием которых связано воз-

никновение налоговых правоотношений, могут существовать и

«до права», т.е. быть объектами или обстоятельствами реального

мира, но только налоговые нормы придают им статус юридиче-

ских в целях регулирования и упорядочения общественных про-

цессов в финансовой сфере. Юридические факты служат непо-

средственными поводами, основаниями для появления и функ-

ционирования налоговых правоотношений.

Конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы

права связывают возникновение, изменение, прекращение нало-

говых правоотношений, — юридические факты — описываются

в гипотезе налогово-правовой нормы. Юридические факты приво-

дят в действие диспозицию нормы налогового права, иные норма-

тивно-правовые предписания, определяют границу возможного и

должного поведения сторон в налоговых правоотношениях. В ре-

альную налоговую деятельность юридические факты воплоща-

ются путем их соблюдения, исполнения, применения, использо-

вания индивидуализированными субъектами налоговых право-

отношений.

Юридические факты в налоговом праве имеют определенные

признаки, обусловленные сферой своего проявления — фискаль-

ной деятельностью государства.

1. Юридические факты несут в себе информацию о состоянии

общественных отношений, входящих в предмет налогового права.

Помимо таких элементов правового механизма, как предмет и

методы правового регулирования, юридические факты помогают

отграничить налоговое право от иных подотраслей финансового

права. Юридическими фактами выступают лишь такие обстоятель-

ства, которые прямо или косвенно влияют на сферу налогообло-

жения в государстве, затрагивают финансовые права субъектов

налогового права.

94

Общая часть

 

2. Юридические факты определенным образом объективирова-

ны, т.е. выражены вовне. В налоговом праве, как в иных право-

вых образованиях, юридическими фактами не могут быть бессо-

держательные события и действия, абстрактные понятия, мысли

и т.д. Вместе с тем налоговое законодательство при квалификации

налоговых правонарушений учитывает их субъективную сторо-

ну, в частности такие элементы, как вина, мотив, интерес, цель.

Но эти юридические факты сами по себе не порождают налого-

вые правоотношения, они оказывают на них влияние только в

составе сложного юридического факта, будучи его элементами.

Своеобразным исключением из числа объективированных юри-

дических фактов в налоговом праве выступают презумпции и

фикции, поскольку они могут быть закреплены в законодатель-

стве с известной долей абстракции или выводятся из него по-

средством толкования.

3. В налоговом праве юридические факты характеризуют на-

личие либо отсутствие определенных явлений реальной жизни.

В сфере налоговой деятельности юридическое значение могут

иметь не только позитивные, но и негативные факты. Позитив-

ные юридические факты — это реальные явления природы или

общественной жизни, влияющие на динамику налоговых право-

отношений. К ним можно отнести доход налогоплательщика, пе-

реход права собственности, реализацию товаров, использование

объектов животного мира и другие факты и события, имеющие

значение для налогообложения. Негативные юридические факты,

напротив, отражают отсутствие чего-либо (объектов, действий,

состояния и т.д.), что также влияет на движение налогового пра-

воотношения. Юридическими фактами такого вида в налоговом

праве могут выступать отсутствие налоговых льгот, непредстав-

ление налоговой декларации, отсутствие взаимозависимости

между субъектами налогового права и т.д.

4.Юридические факты нормативно определены. В налоговом

праве юридические факты имеют определенную степень норма-

тивного закрепления. Большинство юридических фактов четко

зафиксировано в налоговом законодательстве (Налоговый ко-

декс РФ, законодательство о налогах и сборах субъектов РФ).

Вместе с тем в процессе индивидуального регулирования право-

применительными органами (Министерством финансов РФ, на-

логовыми органами, финансовыми органами субъектов РФ и

муниципальных образований) может производиться конкретиза-

4. Налоговые правоотношения

 

ция юридических фактов, необходимых для наделения правами

или возложения обязанностей. Так, согласно п. 2 ст. 93 НК РФ

отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового

агента от представления запрашиваемых при проведении нало-

говой проверки документов или непредставление их в установ-

ленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет

ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В приведенной норме законодательно установлен юридиче-

ский факт, наличие которого влечет возникновение охранитель-

ного налогового правоотношения, — непредставление докумен-

тов. Вместе с тем закон определяет, что сроки для их представ-

ления должны быть определены органом налогового контроля.

Тем самым в процессе проведения налоговой проверки индиви-

дуально-определенного налогоплательщика проверяющий нало-

говый орган (налоговый орган по месту учета этого налогопла-

тельщика) конкретизирует такой юридический факт, как срок

представления необходимых документов. Поэтому в реальной

жизни охранительное налоговое правоотношение по привлече-

нию налогоплательщика к ответственности за непредставление

документов может возникнуть только по истечении этого срока.

5.В налоговом праве юридические факты зафиксированы в ус-

тановленной законодательством процедурно-процессуальной форме.

Налоговое право достаточно формализированно, поэтому подав-

ляющее большинство юридических фактов имеет правовое зна-

чение лишь в том случае, если надлежащим образом оформлено

и зафиксировано. Так, один из основных объектов налоговых

правоотношений — налог — считается законно установленным

только при соблюдении всех требований, предъявляемых к по-

званной норме налог считается установленным лишь в том слу-

чае, когда определены налогоплательщики и элементы налогооб-

ложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база,

налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,

порядок и сроки уплаты налога.

В отдельных случаях юридические факты должны быть под-

тверждены (доказаны) на основе иных нормативных правовых

актов. Например, согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения

права на получение возмещения при налогообложении налогом

на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% налогопла-

тельщик обязан представить в налоговые органы определенный

96

Общая часть

 

перечень документов, зависящий от вида его деятельности. Све-

дения, содержащиеся в этих документах (контрактах, выписках

из лицевого банковского счета, таможенных декларациях и т.д.),

будут выступать юридическими фактами, на основании которых

налоговый орган сможет принять решение о правомерности ис-

числения налогоплательщиком НДС по ставке 0%.

6. Юридические факты влекут предусмотренные налоговым зако-

нодательством правовые последствия. Такими последствиями вы-

ступают возникновение, изменение или прекращение налоговых

правоотношений.

В налоговом праве юридические факты довольно разнооб-

разны и классифицируются по различным основаниям.

По волевому признаку юридические факты во всех отраслях

права, в том числе и в налоговом, делятся на события и действия.

События — это такие обстоятельства, которые объективно

не зависят от воли и сознания людей. Например, по достижении

16-летнего возраста гражданин становится деликтоспособным,

т.е. может нести ответственность за совершение налогового пра-

вонарушения; со смертью налогоплательщика прекращается его

налоговая обязанность; истечение срока давности взыскания

санкций прекращает право государства на привлечение налого-

плательщика к ответственности. Стихийные бедствия также от-

носятся к событиям, влекущим наступление налоговых правоот-

ношений: на основании п. 1 ст. 111 НК РФ совершение деяния,

содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие

стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодоли-

мых обстоятельств является обстоятельством, исключающим вину

лица в совершении налогового правонарушения. Болезнь нало-

гоплательщика может послужить обстоятельством, смягчающим

налоговую ответственность.

События относятся к природным явлениям и юридических

критериев в себе не содержат, поэтому автоматически никаких

обстоятельств не порождают, но служат причинами, предпосыл-

ками для возникновения налоговых правоотношений. Так, если

налогоплательщик не смог вовремя представить в налоговый ор-

ган запрашиваемые документы в силу действия обстоятельств

непреодолимой силы (землетрясение, наводнение и т.п.), то он

не может быть привлечен к ответственности за данное правона-

рушение. Однако проявление таких обстоятельств должно быть

установлено наличием общеизвестных фактов, публикаций в

4. Налоговые правоотношения

 

средствах массовой информации и иными способами, не нуж-

дающимися в специальных средствах доказывания; после пре-

кращения действия указанных обстоятельств налогоплательщик

обязан выполнить возложенные на него обязанности.

Существенное значение в механизме налогово-правового ре-

гулирования имеет такая разновидность юридических фактов-

событий, как сроки. Исполнение налоговой обязанности и ос-

тальные налоговозначимые деяния проистекают в пространстве

и времени. Временная протяженность — важнейшая характери-

стика общественных отношений в налоговой сфере. Установле-

ние сроков совершения налоговых действий невозможно пере-

оценить, поскольку каждых налог должен уплачиваться в строго

установленные именно для этого вида платежа сроки, каждые

налоговые процессуальные поступки должны совершаться в

точно отведенные промежутки времени. До истечения срока

давности необходимо выявлять налоговые правонарушения; до

истечения сроков обращения в суд необходимо подать исковое

заявление и т.д. В противном случае государство сможет поте-

рять контроль за поступлением налогов в бюджеты, а субъекты

будут лишены возможности защитить свои права.

Как юридические факты сроки могут выступать только в ка-

честве элементов фактического состава. Срок сам по себе, вне

связи с иными событиями и фактами в налоговой сфере, ника-

кого содержания не несет: он значим только как срок чего-либо.

Общий порядок исчисления сроков, установленных законода-

тельством о налогах и сборах, определен ст. 6¹НК РФ. В налого-

вом праве характерной чертой сроков является определенность

его начального и конечного моментов. Начало течения срока за-

висит от установленных в налоговом законодательстве фактов.

Статья 6¹НК РФ определяет, что течение срока, исчисляемого

годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следую-

щий день после календарной даты или наступления события,

которыми определено его начало. Так, согласно ст. 84 НК РФ

налоговый орган обязан осуществить постановку на учет нало-

гоплательщика в течение пяти дней со дня представления им

всех необходимых документо