Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом

Органе

Объектом данного правонарушения являются полномочия

налоговых органов по осуществлению учета налогоплательщиков

в целях налогового контроля. Нарушение срока постановки на

учет в налоговом органе посягает на установленный налоговым

законодательством порядок управления в налоговой сфере. Обя-

занность налоговых органов вести в установленном порядке учет

налогоплательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Объективная сторона выражается в нарушении налогопла-

тельщиком установленного срока подачи заявления о постанов-

ке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика

встать на налоговый учет установлена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ,

нарушение которой и обусловливает наличие объективной сто-

роны данного правонарушения.

Критерии возникновения у субъектов налоговых правоотно-

шений обязанности постановки на учет определены ст. 83

НК РФ, согласно которой налогоплательщики подлежат налого-

вому учету в налоговых органах соответственно по месту нахож-

дения организации, месту нахождения ее обособленных подраз-

делений, месту жительства физического лица, а также по месту

нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и

транспортных средств. Налоговый кодекс РФ предусматривает и

иные основания постановки на учет налогоплательщиков.

Организация, в состав которой входят обособленные подраз-

деления, расположенные на территории Российской Федерации,

обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения

каждого своего обособленного подразделения.

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплатель-

щиков, а также иностранных организаций определяются Мини-

стерством финансов РФ.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налого-

плательщика организации и индивидуальных предпринимателей

осуществляется независимо от возникновения налоговой обя-

занности. Постановка на учет организации или индивидуально-

го предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения

или по месту жительства осуществляется на основании сведе-

ний, содержащихся соответственно в едином государственном

реестре юридических лиц, едином государственном реестре ин-

дивидуальных предпринимателей.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации

через обособленное подразделение заявление о постановке на учет

организации по месту нахождения обособленного подразделения

подается в течение одного месяца после создания обособленного

подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физиче-

ского лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежа-

щего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств

осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами,

указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке

на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого

имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве

хозяйственного ведения или оперативного управления.

Постановка на учет частного нотариуса осуществляется нало-

говым органом по месту его жительства на основании сведений,

сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым орга-

ном по месту его жительства на основании сведений, сообщае-

мых советом адвокатской палаты субъекта РФ в соответствии со

ст. 85 НК РФ.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не

относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществля-

ется налоговым органом по месту жительства физического лица

на основе информации, предоставляемой органами, указанными

в ст. 85 НК РФ.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений

с определением места постановки на учет решение на основе

представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый кодекс РФ возлагает на налоговые органы обязан-

ность на основе имеющихся данных и сведений о налогопла-

тельщиках обеспечить постановку их на учет.

224

Общая часть

 

Устанавливая объективную сторону рассматриваемого пра-

вонарушения, следует учитывать, что ст. 83 НК РФ регламенти-

руется порядок постановки на учет организаций и физических

лиц, а не принадлежащего им имущества, поскольку организа-

ция, в состав которой входят обособленные подразделения, рас-

положенные на территории Российской Федерации, а также в

собственности которой находится подлежащее налогообложе-

нию недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве

налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту на-

хождения, так и по месту нахождения каждого своего обособ-

ленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей

недвижимого имущества и транспортных средств.

В случае непостановки организацией на налоговый учет своих

обособленных подразделений объективная сторона противоправ-

ного деяния (бездействия) складывается относительно каждого

из таких неучтенных объектов, и, следовательно, состав налогово-

го правонарушения по одному из пунктов ст. 116 НК РФ образу-

ется отдельно по каждому не поставленному на учет объекту.

Составы правонарушений, описываемых ст. 116 НК РФ, яв-

ляются формальными, поскольку срок подачи заявления о поста-

новке на налоговый учет не ставится в зависимость от осуществ-

ления потенциальным налогоплательщиком какой-либо финан-

сово-хозяйственной деятельности.

Налоговым законодательством сроки постановки на учет в

налоговых органах определены только для индивидуальных пред-

принимателей и организаций. Физические лица, не занимающиеся

индивидуальной предпринимательской деятельностью, не обя-

заны представлять в налоговые органы заявления о постановке

на учет, поскольку подлежат учету в уведомительном порядке.

Регистрация таких физических лиц в качестве налогоплатель-

щиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно на

основе информации органов ЗАГСа, органов, осуществляющих

регистрацию сделок с недвижимым имуществом или транспорт-

ными средствами.

Учитывая изложенное, на налогоплательщика, вставшего на

учет в конкретном налоговом органе по одному из изложенных

в ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмот-

ренная ст. 116 НК РФ ответственность за неподачу заявления о

повторной постановке на учет в том же самом налоговом орга-

не, но по иному упомянутому в этой статье основанию.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Выполнение налогоплательщиком обязанности по постановке

на учет подтверждается свидетельством о постановке на налого-

вый учет или уведомлением о постановке на налоговый учет, вы-

даваемыми налоговыми органами. Свидетельство выдается нало-

говыми органами при осуществлении учета налогоплательщика

по месту жительства или по месту регистрации юридического ли-

ца. Уведомление выдается при постановке на налоговый учет по

месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого

имущества или транспортных средств.

Согласно п. 3 ст. 31 НК РФ ФНС имеет право утверждать

формы заявлений о постановке на налоговый учет, соблюдение

которых обязательно для налогоплательщиков. Однако налоговая

ответственность возможна только за неподачу в установленный

срок заявления о постановке на налоговый учет. Следовательно,

сам факт подачи в налоговый орган заявления с просьбой о по-

становке на налоговый учет является подтверждением выполне-

ния налогоплательщиком соответствующей обязанности. При

установлении объективной стороны налоговых правонарушений,

предусмотренных ст. 116 НК РФ, следует учитывать положения

п. 1 ст. 84 НК РФ, согласно которому форма заявления о поста-

новке на учет устанавливается ФНС.

При подаче заявления о постановке на учет организации по

месту нахождения ее обособленного подразделения организация

одновременно с этим заявлением представляет в одном экземп-

ляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства

о постановке на учет в налоговом органе организации по месту

ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособ-

ленного подразделения (при их наличии).

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одно-

временно с заявлением о постановке на учет представляет сви-

детельство о государственной регистрации в качестве индивиду-

ального предпринимателя или представляет копию лицензии на

право занятия частной практикой, а также документы, удостове-

ряющие личность налогоплательщика и подтверждающие регист-

рацию по месту жительства.

Однако добросовестное исполнение налогоплательщиком обя-

занности по постановке на налоговый учет заключается в своевре-

менной подаче заявления. Поэтому несоблюдение установленной

ФНС формы заявления, а также непредставление или неполное

представление иных документов, предусмотренных п. 1 ст. 84 НК РФ

226

Общая часть

 

и нормативными актами налоговых органов, не образуют объек-

тивной стороны рассматриваемого правонарушения.

В хозяйственной практике налогоплательщиков иногда воз-

никают ситуации, влекущие прекращение обязанности по поста-

новке на налоговый учет до истечения срока такой постановки.

Обстоятельства, влекущие прекращение обязанности по учету,

могут возникнуть при ликвидации обособленного подразделения

организации, отчуждении недвижимого имущества или транс-

портных средств, подлежащих налогообложению, и в других ана-

логичных ситуациях.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе,

содержащее признаки правонарушения, предусмотренного п. 1

ст. 116 НК РФ, считается оконченным по истечении последнего

дня срока, установленного для подачи заявления о постановке

на учет самого лица, недвижимого имущества или транспортного

средства.

Правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 116 НК РФ, будет

считаться оконченным по истечении 91-го дня со дня окончания

срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Привлечение лица к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116

исключает привлечение его к ответственности по п. 1 этой же

статьи.

Таким образом, объективная сторона составов, описанных

ст. 116 НК РФ, выражается в бездействии потенциального нало-

гоплательщика в виде невыполнения им своей обязанности по-

дать в установленный законом срок заявление в налоговый орган

о постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения

обособленного подразделения, а также принадлежащего физиче-

скому лицу или организации недвижимого имущества или транс-

портных средств, подлежащих налогообложению.

Субъектом, нарушающим срок постановки на учет в налого-

вом органе, может быть физическое лицо или организация, обя-

занные самостоятельно заявить в налоговый орган о постановке

на учет самих себя, недвижимого имущества или транспортных

средств.

Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения

характеризуется виной в форме умысла.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в

налоговом органе не зависит от правового статуса налогопла-

тельщика, последствий непостановки на учет, а также характера

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

просрочки исполнения обязанности по подаче заявления о по-

становке на налоговый учет. Налоговая санкция выражена в виде

штрафа, размер которого обусловлен длительностью срока пра-

вонарушения.