Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов установлены главой 25¹

НК РФ и введены в действие с 1 января 2004 г.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного

мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

12. Федеральные налоги и сборы

 

признаются организации и физические лица, в том числе инди-

видуальные предприниматели. В Российской Федерации пользо-

вание объектами животного мира и объектами водных биологиче-

ских ресурсов осуществляется на основании лицензии. Относи-

тельно объектов животного мира лицензия распространяется на

территорию всего государства, а относительно объектов водных

биологических ресурсов лицензия дает право пользоваться ими во

внутренних водах, в территориальном море, на континентальном

шельфе Российской Федерации и в исключительной экономиче-

ской зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспий-

ском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения сборами признаются объекты живот-

ного мира и объекты водных биологических ресурсов, перечис-

ленные п. 1, 4, 5 ст. 333³НК РФ соответственно, изымаемые из

среды их обитания.

Ставки сбора являются твердо фиксированными и выраже-

ны в рублях за одно животное или за одну тонну объекта вод-

ных биологических ресурсов.

Сбор не взимается с объектов животного мира и объектов вод-

ных биологических ресурсов, пользование которыми осуществля-

ется для удовлетворения личных нужд представителями коренных

малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и ли-

цами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но

постоянно проживающими в местах их традиционного прожива-

ния и традиционной хозяйственной деятельности, для которых

охота и рыболовство являются основой существования.

Сбор также не взимается, если пользование объектами жи-

вотного мира или объектами водных биологических ресурсов

осуществляется в целях:

 охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни

человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйст-

венных и домашних животных, регулирования видового

состава объектов животного мира и объектов водных био-

логических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба

экономике, животному миру, водному миру, а также в це-

лях воспроизводства объектов животного или водного ми-

ра, осуществляемого в соответствии с разрешением упол-

номоченного органа исполнительной власти;

 изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в

научных целях в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации.

402

Особенная часть

 

Ставки сбора за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов для рыбохозяйственных организаций, являющихся

градо- и поселкообразующими, понижаются на 85% общей став-

ки этого сбора.

Уплата сборов производится:

 плательщиками — физическими лицами, за исключением

индивидуальных предпринимателей, — по местонахожде-

нию органа, выдавшего лицензию (разрешение);

 плательщиками — организациями и индивидуальными пред-

принимателями — по месту своего налогового учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казна-

чейства для их последующего распределения в соответствии с

действующим бюджетным законодательством.

 

12.8. Водный налог

 

С 1 января 2005 г. в налоговой системе Российской Федерации

появился новый обязательный платеж федерального уровня —

водный налог. Правовые основы данного налога установлены

главой 25²НК РФ.

Плательщиками водного налога являются организации и фи-

зические лица, осуществляющие водопользование в соответст-

вии с законодательством РФ. Согласно действующему россий-

скому законодательству водопользование, облагаемое налогом,

может быть специальным и особым.

Объектами водного налога (п. 1 ст. 333⁹НК РФ) выступают:

 забор воды из водных объектов;

 использование акватории водных объектов, за исключени-

ем лесосплава в плотах и кошелях;

 использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

 использование водных объектов для целей лесосплава в

плотах и кошелях.

Согласно п. 2 ст. 333⁹НК РФ не облагается данным налогом

большой перечень видов пользования водными объектами, что

обусловлено социальной значимостью последних. Так, не при-

знаются объектами налогообложения: забор из подземных вод

объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) при-

12. Федеральные налоги и сборы

 

родные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды

из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а

также для ликвидаций стихийных бедствий и последствий ава-

рий; забор воды из водных объектов и использование акватории

водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных

биологических ресурсов; использование акватории водных объ-

ектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плава-

тельных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воз-

душных судов; использование акваторий водных объектов для

проведения государственного мониторинга водных объектов и

других природных ресурсов, а также геодезических, топографи-

ческих, гидрографических и поисково-съемочных работ; особое

пользование водными объектами для обеспечения нужд оборо-

ны страны и безопасности государства; использование аквато-

рии водных объектов для рыболовства и охоты и др.

Налогооблагаемая база по водному налогу установлена ст. 333¹⁰

НК РФ и определяется налогоплательщиком самостоятельно от-

дельно в отношении каждого водного объекта. Если в отноше-

нии водного объекта установлены различные налоговые ставки,

налоговая база определяется налогоплательщиком применительно

к каждой налоговой ставке. Применительно к различным объек-

там водного налога налоговая база определяется следующим об-

разом:

 при заборе воды — как объем воды, забранной из водного

объекта за налоговый период;

 при использовании акватории водных объектов, за исклю-

чением лесосплава в плотах и кошелях — как площадь

предоставленного водного пространства;

 при использовании водных объектов без забора воды для

целей гидроэнергетики — как количество произведенной

за налоговый период электроэнергии;

 при использовании водных объектов для целей лесосплава

в плотах и кошелях — как произведение объема древеси-

ны, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,

выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния

сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Водный налог уплачивается ежеквартально. Ставки данного

налога устанавливаются применительно к каждому бассейну

рек, озер, морей и экономическому району. Детальный перечень

налоговых ставок применительно к каждому объекту водного

404

Особенная часть

 

налога установлен ст. 333¹НК РФ. Налоговое законодательство

предусматривает повышение налоговых ставок за сверхлимитное

пользование водой. Так, при заборе воды сверх установленных

квартальных или годовых лимитов водопользования налоговые

ставки в части такого превышения повышаются в пять раз.

Налог уплачивается по месту нахождения водного объекта в

срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Формой контроля за правильностью и своевременностью уп-

латы водного налога является налоговая декларация, представ-

ляемая налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахож-

дения объекта в срок, установленный для уплаты налога. Кроме

того, налогоплательщики — иностранные лица представляют

копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахо-

ждения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

 

12.9. Государственная пошлина

 

Под государственной пошлинойпонимается установленный На-

логовым кодексом и действующий на всей территории РФ пла-

теж, взимаемый за совершение юридически значимых действий

либо выдачу документов уполномоченными на то органами

или должностными лицами. Конституционным Судом РФ в

Определении от 1 марта 2007 г. № 326-О-П сформулирована

правовая позиция, согласно которой государственная пошлина

является единственным и достаточным платежом за соверше-

ние государственным органом юридически значимых действий.

Государственная пошлина входит в группу платежей федераль-

ного уровня, однако на основании ежегодно принимаемых за-

конов о федеральном бюджете на очередной финансовый год

может зачисляться в бюджеты всех уровней бюджетной систе-

мы Российской Федерации.

Правовой режим государственной пошлины установлен

главой 25.3 НК РФ.

Государственная пошлина имеет индивидуально возмездный

характер: обязанность уплатить ее возникает только в связи с

предоставлением определенных услуг юридического характера

(совершением действий) со стороны указанных в законодательст-

ве органов (судов, нотариусов, пробирной палаты и др.). Именно

12. Федеральные налоги и сборы

 

в таком понимании государственная пошлина является обяза-

тельным платежом, ибо если лицо не обращается за такими ус-

лугами, то и обязанности платить ее не возникает.

Плательщиками государственной пошлины являются органи-

зации и физические лица в тех случаях, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых дейст-

вий, перечисленных в главе 25³НК РФ;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, ар-

битражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми

судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу

и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

По общему правилу, предусмотренному ст. 333¹⁸НК РФ, пла-

тельщики уплачивают государственную пошлину в следующие

сроки:

 при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды об-

щей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судь-

ям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового

заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассаци-

онной или надзорной);

 ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах

или по делам, рассматриваемым мировыми судьями —

в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу

решения суда;

 при обращении за совершением нотариальных действий —

до совершения нотариальных действий;

 при обращении за выдачей документов (их копий, дубли-

катов) — до выдачи документов (их копий, дубликатов);

 при обращении за проставлением апостиля — до простав-

ления апостиля;

 при обращении за совершением иных юридически значи-

мых действий — до подачи заявлений и (или) иных доку-

ментов на совершение таких документов либо до подачи

соответствующих документов.

В случае, если за совершением юридически значимого дей-

ствия обратилось одновременно несколько плательщиков, не

имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачива-

ется ими в равных долях.

Государственная пошлина может иметь различные правовые

режимы, обусловленные видом совершаемых юридически значи-

мых действий, категориями плательщиков либо иными обстоя-

406

Особенная часть

 

тельствами, установленными Налоговым кодексом РФ. Например,

по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции или миро-

выми судьями, государственная пошлина уплачивается в следую-

щих размерах:

 при подаче искового заявления имущественного характера,

подлежащего оценке, — в зависимости от цены иска (до

10 тыс. руб. — 4% цены иска, но не менее 200 руб.; от

10 001 руб. до 50 тыс. руб. — 400 руб. плюс 3% суммы,

превышающей 10 тыс. руб., и т.д.);

 при подаче заявления о вынесении судебного приказа —

50% размера государственной пошлины, взимаемой при

подаче искового заявления имущественного характера;

 при подаче искового заявления имущественного характера,

не подлежащего оценке, а также искового заявления не-

имущественного характера — для физических лиц —

100 руб., для организаций — 200 руб.;

 при подаче искового заявления о расторжении брака —

200 руб.;

 при подаче заявления об оспаривании (полностью или час-

тично) нормативных правовых актов органов государствен-

ной власти, органов местного самоуправления, должност-

ных лиц, государственных или муниципальных служащих,

нарушивших права и свободы граждан или организаций, —

100 руб.;

 при подаче заявления по делам особого производства —

100 руб.;

 при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на

принудительное исполнение решений третейского суда —

1000 руб.;

 при подаче заявления по делам о взыскании алиментов —

100 руб.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень

льгот по уплате государственной пошлины. Например, соглас-

но ст. 333³⁵НК РФ от уплаты государственной пошлины осво-

бождаются:

1) федеральные органы государственной власти, государст-

венные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджет-

ные учреждения и организации, полностью финансируемые из

федерального бюджета, редакции средств массовой информа-

ции, за исключением средств массовой информации рекламного

12. Федеральные налоги и сборы

 

и эротического характера, общероссийские общественные объе-

динения, религиозные объединения, политические партии — за

право использования наименований «Россия», «Российская Фе-

дерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в

наименованиях указанных организаций или объединений;

2) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые

судьи — при направлении (подаче) запросов в Конституцион-

ный Суд РФ;

3) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые

судьи, органы государственной власти субъекта РФ — при на-

правлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные)

суды субъектов РФ;

4) федеральный орган исполнительной власти, орган испол-

нительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправ-

ления — при государственной регистрации выпусков (дополни-

тельных выпусков) государственных или муниципальных цен-

ных бумаг;

5) Центральный банк РФ — при государственной регистра-

ции выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных

бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации

единой государственной денежно-кредитной политики в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации;

6) организации — при государственной регистрации выпус-

ков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг,

эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации

долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период

действия договора о реструктуризации таких обязательств), в

случае если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены

в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на

основании договора о погашении задолженности по платежам в

бюджеты всех уровней;

7) организации — при государственной регистрации выпус-

ков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг,

выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала

на величину переоценки основных фондов, производимой по

решению Правительства РФ;

8) государственные и муниципальные музеи, архивы, библио-

теки и иные государственные и муниципальные хранилища куль-

турных ценностей — за право временного вывоза культурных

ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

408

Особенная часть

 

9) физические лица — авторы культурных ценностей — за

право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;

10) органы государственной власти, органы местного само-

управления — за проставление апостиля, а также за государст-

венную регистрацию организаций и за государственную регист-

рацию изменений учредительных документов организаций, за

государственную регистрацию ликвидации организаций;

11) физические лица — Герои Советского Союза, Герои Рос-

сийской Федерации и полные кавалеры ордена Славы — по де-

лам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми

судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в орга-

ны и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные

действия, и в органы, осуществляющие государственную регист-

рацию актов гражданского состояния;

12) физические лица — участники и инвалиды Великой Оте-

чественной войны — по делам, рассматриваемым в судах общей

юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ,

при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совер-

шающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие

государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Совершение со стороны государственных или муниципаль-

ных органов юридически значимых действий не всегда возмездно.

Так, государственная пошлина не уплачивается:

1) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию

иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его

обучения в государственном или муниципальном образователь-

ном учреждении;

2) за продление срока действия разрешения на временное

пребывание в Российской Федерации иностранного гражданина

или лица без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию

в целях осуществления благотворительной деятельности или

доставки гуманитарной помощи либо по обстоятельствам, связан-

ным с необходимостью экстренного лечения, тяжелой болезнью

или со смертью близкого родственника;

3) за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого

незаконного владения и возвращаемых собственнику;

4) за государственную регистрацию прав Российской Федера-

ции, субъекта РФ, муниципального образования на государствен-

ное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за

государственными, муниципальными предприятиями и учрежде-

12. Федеральные налоги и сборы

 

ниями и составляющее соответственно государственную казну

Российской Федерации, казну субъекта РФ, муниципальную казну;

5) за государственную регистрацию права оперативного управ-

ления недвижимым имуществом, находящимся в государствен-

ной или муниципальной собственности;

6) за государственную регистрацию арестов недвижимого иму-

щества;

7) за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на

основании закона;

8) за государственную регистрацию права оперативного управ-

ления недвижимым имуществом, находящимся в государствен-

ной или муниципальной собственности;

9) за выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям,

оставшимся без попечения родителей.

На основании ст. 333²⁹НК РФ не уплачивается государст-

венная пошлина при приеме в гражданство Российской Федера-

ции детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

В определенных случаях налоговое законодательство предос-

тавляет льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также

к мировым судьям. Так, на основании ст. 333³⁶НК РФ от уплаты

государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах

общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются:

1) истцы — по искам о взыскании заработной платы (денеж-

ного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудо-

вых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;

2) истцы — по искам о взыскании алиментов;

3) истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного

увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью

кормильца;

4) истцы — по искам о возмещении имущественного и (или)

морального вреда, причиненного преступлением;

5) организации и физические лица — за выдачу им документов

в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;

6) стороны — при подаче апелляционных, кассационных жа-

лоб по искам о расторжении брака;

7) организации и физические лица — при подаче в суд:

 заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений,

об изменении способа или порядка исполнения решений,

о повороте исполнения решения, восстановлении пропу-

щенных сроков, пересмотре решения, определения или

постановления суда по вновь открывшимся обстоятельст-

410

Особенная часть

 

вам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это

решение;

 жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, а так-

же жалоб на постановления по делам об административ-

ных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на

то органами;

 частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспе-

чении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о

прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложе-

нии или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;

8) физические лица — при подаче кассационных жалоб по

уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыска-

ния имущественного вреда, причиненного преступлением;

9) прокуроры — по заявлениям в защиту прав, свобод и за-

конных интересов граждан, неопределенного круга лиц или ин-

тересов Российской Федерации, субъектов РФ и муниципаль-

ных образований;

10) истцы — по искам о возмещении имущественного и (или)

морального вреда, причиненного в результате уголовного пресле-

дования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;

11) реабилитированные лица и лица, признанные постра-

давшими от политических репрессий, — при обращении по во-

просам, возникающим в связи с применением законодательства

о реабилитации жертв политических репрессий, за исключением

споров между этими лицами и их наследниками;

12) вынужденные переселенцы и беженцы — при подаче жа-

лоб на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынуж-

денными переселенцами или беженцами;

13) уполномоченный федеральный орган исполнительной

власти по контролю (надзору) в области защиты прав потребителей

(его территориальные органы), а также иные федеральные органы

исполнительной власти, осуществляющие функции по контролю

и надзору в области защиты прав потребителей и безопасности

товаров (работ, услуг) (их территориальные органы), органы мест-

ного самоуправления, общественные объединения потребителей

(их ассоциации, союзы) — по искам, предъявляемым в интере-

сах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга

потребителей;

14) физические лица — при подаче в суд заявлений об усы-

новлении и (или) удочерении ребенка;

12. Федеральные налоги и сборы

 

15) истцы — при рассмотрении дел о защите прав и закон-

ных интересов ребенка;

16) Уполномоченный по правам человека в РФ — при пода-

че ходатайства о проверке вступившего в законную силу реше-

ния, приговора, определения или постановления суда либо по-

становления судьи;

17) истцы — по искам неимущественного характера, связан-

ным с защитой прав и законных интересов инвалидов;

18) заявители — по делам о принудительной госпитализации

гражданина в психиатрический стационар и (или) принудитель-

ном психиатрическом освидетельствовании;

19) государственные органы, органы местного самоуправле-

ния и иные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции,

а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом,

в защиту государственных и общественных интересов.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматри-

ваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями,

освобождаются:

1) общественные организации инвалидов, выступающие в

качестве истцов и ответчиков;

2) истцы — инвалиды I и II группы;

3) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых

действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой

своих прав, установленных законодательством о ветеранах;

4) истцы — по искам, связанным с нарушением прав потре-

бителей;

5) истцы — пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в

порядке, установленном пенсионным законодательством Рос-

сийской Федерации, — по искам имущественного характера к

Пенсионному фонду РФ, негосударственным пенсионным фон-

дам либо к федеральным органам исполнительной власти, осу-

ществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших во-

енную службу.

Согласно ст. 333³⁷НК РФ от уплаты государственной по-

шлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, осво-

бождаются:

1) прокуроры, государственные органы, органы местного са-

моуправления и иные органы, обращающиеся в арбитражные су-

ды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государствен-

ных и (или) общественных интересов;

412

Особенная часть

 

2) истцы по искам, связанным с нарушением прав и закон-

ных интересов ребенка.

Налоговым законодательством предусматривается возмож-

ность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государст-

венной пошлины. Отсрочка или рассрочка уплаты государствен-

ной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного

лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной по-

шлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рас-

срочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на ко-

торый предоставлена отсрочка или рассрочка.

Проверку правильности исчисления и уплаты государствен-

ной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах

записи актов гражданского состояния и других органах, органи-

зациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за

которые взимается государственная пошлина, осуществляют на-

логовые органы. Органы и должностные лица, взимающие госу-

дарственную пошлину, обязаны предоставлять в налоговые орга-

ны информацию о совершенных юридически значимых действи-

ях. Порядок предоставления такой информации регламентируется

Министерством финансов РФ.

 

12.10. Налог на добычу

полезных ископаемых

 

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в россий-

ском налоговом праве. Он установлен главой 26 НК РФ и введен

в действие 1 января 2002 г.¹Налог на добычу полезных ископае-

мых заменил ранее действовавшую плату за право пользования

недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из ненало-

говых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых

признаются организации и индивидуальные предприниматели,

являющиеся на основании российского законодательства поль-

зователями недр.

 

1 См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законода-

тельства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу от-

дельных актов законодательства Российской Федерации» от 8 августа 2001 г. //

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3429.

12. Федеральные налоги и сборы

 

Налоговым законодательством установлено два режима по-

становки на учет плательщиков данного налога: по месту нахо-

ждения участка недр, предоставленного налогоплательщику в

пользование; по месту нахождения — для налогоплательщиков,

осуществляющих добычу полезных ископаемых на континен-

тальном шельфе Российской Федерации, в ее исключительной

экономической зоне, а также за пределами России, если эта до-

быча осуществляется на юрисдикционных территориях Россий-

ской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств

участках недр.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис-

копаемых:

 добытые из недр на территории Российской Федерации;

 извлеченные из отходов (потерь) добывающего производ-

ства, если такое извлечение подлежит обязательному ли-

цензированию;

 добытые из недр за пределами территории Российской

Федерации.

Не являются объектами налогообложения следующие виды

полезных ископаемых:

 общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин-

дивидуальными предпринимателями и используемые ими

непосредственно для личного потребления;

 коллекционные геологические материалы (минералогиче-

ские, палеонтологические и др.);

 добытые из недр при образовании, использовании, рекон-

струкции и ремонте особо охраняемых геологических объ-

ектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, сани-

тарно-оздоровительное или иное общественное значение;

 извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающе-

го и связанных с ним перерабатывающих производств, ес-

ли их добыча ранее подлежала налогообложению в уста-

новленном порядке.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых по-

лезных ископаемых и определяется налогоплательщиком само-

стоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископае-

мых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к

стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда

факторов: экономико-географических условий, размера участка

414

Особенная часть

 

недр, качества полезных ископаемых, степени геологической

изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при до-

быче природной соли или радиоактивных металлов налог взы-

скивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4%;

драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; золота — 6%;

цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и полудра-

гоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются нало-

гом по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных

условий со стороны государства при освоении сложных горно-

геологических территорий, добычей ископаемых пониженного

качества, а также внедрением экологически безопасных техники

и технологий, повышающих извлечение основных и попутных

полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагают-

ся, например, полезные ископаемые в части их нормативных

потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при раз-

работке некондиционных или ранее списанных запасов полез-

ных ископаемых; добыча подземных вод из контрольных или

резервных скважин при проведении планового контроля за их

работоспособностью; добыча минеральных вод, используемых

исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды

для сельскохозяйственного назначения и т.д.

Законодательством предусмотрена возможность понижения

размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех налогоплатель-

щиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и

разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископае-

мых или полностью возместили государству аналогичные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 части

первой Налогового кодекса РФ к числу федеральных, однако на

основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога за-

числяются в бюджеты всех уровней, но в разных пропорциях,

зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

Специальные

налоговые режимы

 

13.1. Система налогообложения

для сельскохозяйственных

товаропроизводителей

 

 

(единый сельскохозяйственный налог)