Аудиторская проверка кассовых операций

При аудите кассовых операций аудитор использует следующие законодательные и нормативные акты.

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3)  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)).

5) Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

6) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015).

7) Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», с изм. от 29.12.2015.

8) Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).

9) Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от 15.04.2014) "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", с изм. от 15.04.2014.

Этапы аудита кассовых операций.

1 этап. Проверка наличия в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете, проверка полноты отражения в учете их фактического наличия.

Согласно порядку ведения кассовых операций, кассовые операции должны осуществляться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

Кассовые операции должны вестись кассовым или иным работником, определенным руководителем Юридического лица или ИП из числа своих работников с установлением ему соответствующих прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

К субъектам малого предпринимательства могут быть отнесены только коммерческие организации, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При этом для признания субъектами малого предпринимательства они должны соответствовать следующим условиям: 1) Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать до 100 человек включительно для малых предприятий и до 15 человек для микропредприятий.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) не должна превышать за предшествующий календарный год 800 млн. руб. для малых предприятий и 120 млн. руб. для микропредприятий.

При проверке данного этапа аудиторы должны помнить, что в кассе должны храниться все наличные деньги и денежные документы.

Хранение в кассе ценностей, не принадлежащих субъекту, запрещено. При проверке соответствия фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета сопоставляются данные инвентаризации с данными кассовой книги.

При этом аудиторы должны помнить, что согласно новому порядку ведения кассовых операций с 1 июня 2014 г. льготой для индивидуальных предпринимателей является отсутствие необходимости оформлять кассовые документы, приходные и расходные кассовые ордера, а также вести кассовую книгу.

Индивидуальные предприниматели получают такую льготу, если они ведут учет доходов или доходов и расходов, а также иных объектов налогообложения, либо физ. показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Источники информации для проверки.

1) Кассовая книга, форма КО4; 0310004

2) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Форма КО-5.0310005

3) Акты инвентаризации наличия денежных средств (ФОРМА ИНВ-15).

4) Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Форма ИНВ -16.

Аудиторские процедуры

1) Инвентаризация кассы.

2) Осмотр (обследование) помещения кассы.

3) Опрос.

4) Просмотр и сравнение документов.

Типичные нарушения:

1) Недостача или излишек денег в кассе.

2) Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм.

2 этап. Проверка полноты и правильности оформления первичных кассовых документов, книг и журналов.

Прием денег в кассу оформляется ПКО, выдача –РКО или другими документами (расчетно-платежной или платежной ведомостью).

Кассовые документы должны быть подписаны главным бухгалтером или бухгалтером, а также кассиром, иметь печать (штамп).

Все поступления и выдачи наличных денежных средств должны быть учтены в кассовой книге. Записи в кассовой книге должны быть подтверждены кассиром, главным бухгалтером или бухгалтером.

Источники информации: ПКО (Форма КО-1 или 0310001, РКО Форма КО-2, 0310002, Журнал регистрации кассовых ордеров, Форма КО-3), кассовая книга – КО4 или 0310004

Аудиторские процедуры:

1) Просмотр документов

2) Сравнение

3) Опрос

4) Проверка соблюдения установленных в организации правил

Типичные ошибки:

1) Подделка подписи в первичных документах (в кассовых ордерах и платежных ведомостях)

2) Незаполнение установленных реквизитов в кассовых ордерах

3)Отсутствие подписи главного бухгалтера

4)Наличие исправлений в кассовых ордерах

 

3 этап. Проверка соблюдения порядка выдачи денег по доверенности.

При выдаче денег по доверенности кассир должен проверять соответствие ФИО получателя наличных денег, указанных в РКО, ФИО доверителя указанным в доверенности, а также проверять данные предъявленного доверенным лицом документа удостоверяющего личность.

Доверенность должна быть приложена к РКО, а в ведомости на выдачу ЗП должна быть сделана запись «по доверенности».

В доверенности должен быть указан срок ее выписки.

Источники информации:

1) Доверенности, приложенные к РКО или ведомостям, аудиторская процедура (просмотр доверенностей).

Типичное нарушение: выдача денег без доверенности или по доверенности с истекшим сроком ее действия.

 

4 этап. Проверка соблюдения установленного лимита хранения наличных денег в кассе.

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений и выдач наличных денег в соответствии с порядком.

Согласно порядку, ИП и субъекты малого предпринимательства лимит остатка денег в кассе могут не устанавливать.

Юридическим лицом допускается накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита в дни выплат ЗП, стипендий, выплат, включенных в фонд ЗП и выплат социального характера, включая день получения наличных денег, включая день получения денег со счета в банке на указанные выплаты, а также в выходные нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Срок выдачи наличных денег определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной или платежной ведомости. Продолжительность этого срока не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В последний день выдачи денег в случае их неполучения кассир депонирует их, в процедуре депонирования произошли изменения, в частности порядком не предусмотрено как ранее оформление кассиром реестра депонированных сумм, что упрощает его работу.

Согласно новым правилам, в последний день выдачи денег кассир делает записи депонировано.

В итоговой строке записывает суммы фактически выданной и депонированной заработной платы, ставит свою подпись на ведомости и предает ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру.

Источник информации: кассовая книга, расчет лимита денег в кассе

Аудиторская процедура: просмотр и сравнение документов.

Типичное нарушение: превышение установленного лимита денег в кассе.

 

5 этап. Соблюдение установленного порядка и предела расчетов наличными.

С 1 июня 2014 г. вступило в силу указание Банка России № 3073-У. В данном указании сохранен предельный размер расчетов между участниками наличных расчетов (юридические лица и ИП) в рамках одного договора в валюте РФ и иностранной валюте не более 100 000 руб.

Юридические лица и ИП могут осуществлять расчеты с физ. лицами без ограничения суммы.

Источники информации: РКО и кассовая книга.

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов.

Типичное нарушение: превышение предельного размера наличных расчетов.

 

6 этап. Проверка соблюдения установленного порядка расходования наличной выручки.

Указанием № 3073 с 1 июня 2014 г. установлен запрет для ИП и ЮЛ на расходование поступивших в их кассы наличных денег в валюте РФ за проданные ими товары, работы, услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

- Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

- Выдачи наличных денег на личные (потребительские нужды ИП), несвязанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

- Оплаты товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг).

- Выдачи наличных денег работникам под отчет.

- Возврат за оплаченные ранее наличными деньгами возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги.

Источники информации: РКО, кассовая книга.

Аудиторские процедуры: опрос и просмотр документов.

 

7 этап. Проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром организации.

С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Источники информации: договор о полной материальной ответственности.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

 

8 этап. Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах.

Наличные денежные расчеты при осуществлении торговых операций и оказанием услуг должны быть с обязательным применением контрольно-кассовой техники за рядом исключений.

На контрольно-кассовой технике должен быть заведен журнал кассира-операциониста.

Источники информации: журнал кассира-операциониста.

Аудиторские процедуры: просмотр журнала, сравнение данных журнала с показаниями контрольных лент контрольно-кассовой техники и данных кассовой книги.

 

9 этап. Проверка правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций.

Операции с денежными средствами и денежными документами отражаются на счете 50.

Источники информации: карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, ведомость аналитического учета по счету 50.3, бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

 

10 этап.  Проверка наличия в организации действующей системы проведения ревизий кассы.

Аудитор должен проверить соблюдение условий обязательности проведения инвентаризации кассы, а также проведение внезапной ревизии кассы и результаты этой ревизии.

Результаты ревизии: излишек, недостача.

Источники информации: акты инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил.

Типичное нарушение: непроведение ревизий кассы.