Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

5. Гражданский кодекс РФ.

1 этап. Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ.

Согласно ГК РФ, сделка совершаемая организацией должна быть оформлена письменным образом (договором).

Сделка – это действие, направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, то есть дебиторской и кредиторской задолженности.

Договор может быть заключен, как путем составления одного документа, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами электронной и иной связи, исходящими из сторон по договору.

Договор, то есть предмет договора, условия предусмотренные должен содержать существенные условия договора, условия, предусмотренные законодательными актами, а также условия, сочтённые существенными одной из сторон.

Договор может содержать элементы различных договоров, предусмотренных законодательством.

ГК РФ предусматривает следующие виды договоров: купли-продажи, мены, дарения, аренды, лизинга, безвозмездной передачи, безвозмездного пользования, подряда, выполнения НИОКР, возмездного оказания услуг, перевозки, экспедиции, займа, кредита, факторинга, хранения, страхования, поручения, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом, простого товарищества (совместной деятельности).

Аудитор должен убедиться в том, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией содержат существенные условия должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

Источники информации:

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Типичные нарушения:

- Несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ.

- Отсутствие договоров при совершении сделок.

2 этап. Своевременность, правильность, и обоснованность отражения в расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков, поставщикам и подрядчикам.

На расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60) должна быть отражена задолженность организации за полученные ТМЦ, принятые результаты выполненных работ, потреблённые услуги.

Сумма задолженности подлежит отражению на счете 60 , согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков по неотфактурованным поставкам.

По неотфактурованным поставкам задолженность подлежит отражению исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На счете 60 также отражаются авансы выданные.

Обоснованность сумм задолженности, отраженной на счетах 60 и 62 должна быть подтверждена договорами.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 и 62, счета и счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам, книга покупок, книга продаж, договоры.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Типичные нарушения:

- Несоответствие расчетных документов, выставленных покупателем, заказчиком или полученных от поставщиков, подрядчиков, исполнителей условиям договоров;

- Необоснованное (невытекающее из условий договора отражение задолженности).

3 этап. Своевременность, правильность и обоснованность отражения в расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям.

На счете 76.2 подлежат отражению суммы претензий, предъявленные: поставщикам, подрядчикам, исполнителям, перевозчикам, хранителям и пр. по выявленным в ходе проверки их счетов ошибкам, несоответствии цен и тарифов, условиям договоров, поставщикам ТМЦ за обнаруженное несоответствие качества стандартам и техническим условиям договоров, подрядчикам и исполнителям за обнаруженное несоответствие качеств работ и услуг техническому заданию, поставщикам перевозчикам, хранителям за недостачу груза, банкам по суммам, ошибочно списанным со счетов организации, организациям по предусмотренным договорами штрафным санкциям, а также по сумма возмещения убытка, присужденных судом или признанных плательщиком.

Источники информации, карточка и ведомость аналитического учета по счету 76.2, претензионные письма и акты, договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

4 этап. Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности, погашение задолженности покупателей заказчиков может быть возложено ими на 3 лицо (если из закона и договора не вытекает, что дебиторская задолженность должна быть погашена дебитором лично). В этом случае организация кредитор обязана принять исполнение обязательства этим третьим лицом и отразить в учете погашение дебиторской задолженности. Организация кредитор может передать дебиторскую задолженность (требование уплаты) третьему лицу по договору цессии. При этом не требуется согласие организации дебитора (должника), если иное не вытекает из закона или договора между кредитором и должником.

Передача дебиторской задолженности по договору цессии отражается в учете кредитором, как операция по продаже дебиторской задолженности в составе прочих доходов на счете 91. Организация дебитор (должник) с согласия организации кредитора может перевести свою задолженность на третье лицо по договору цессии. Организация кредитор при своем согласии должна отразить переход долга на третье лицо внутренними проводками на счете 62. Аудитор должен удостовериться в правильности оформления перемены лиц в обязательствах.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 60 и 62, договоры цессии, извещения кредиторов об их согласии на перевод долга, извещения о возложении обязанностей по погашению долга на третье лицо.

 

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

5 этап. Своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность считается погашенной и подлежит списанию со счетов 60 и 62 по след. Основаниям: исполнение обязательств должником в соотв. С условиями договора (уплата денег, передача имущества).

Зачет встречного однородного требования, совпадение должника и кредитора в одном лице, ликвидация юридического лица, смерть физ. Лица, прощение долга, исполнение обязательства по соглашению сторон иным образом.

Дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию со счетов 60 и 62 в следующих случаях:

- Истечение срока исковой давности.

- Нереальность для взыскания дебиторской задолженности.

В этом случае списанная со счета 62 дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет)

Карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 и 62, карточка счета 007, акты взаимозачета, письма дебиторов и кредиторов, соглашения, прочие системные документы,

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Типичные нарушения: несписание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в случае совпадения должника и кредитора в одном лице.

 

6 этап. Правильность формирования резерва по сомнительным долгам.

Организация обязана создавать резерв, по сомнительным долгам и описать это в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 в сумме, определенной организацией по каждому сомнительному дебитору путем проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

По истечении срока исковой давности или нереальности взыскания долга, признанного сомнительным подлежит списанию за счёт резерва.

Сомнительным долгом может быть признана каждая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соотв. Гарантиями.

Созданного в предыдущем отчетном году подлежит списанию в прочие доходы.

Источники информации: приказ по учетной политике, карточка и ведомость аналитического учета по счету 63, акты инвентаризации дебиторской задолженности

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

7 этап. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проводится в те же сроки и в том же порядке, как для других активов и обязательств.

Источники информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Типичные нарушения: непроведение инвентаризации (сверки расчетов) с дебиторами и кредиторами.

 

8 этап. Ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

На счете 60 аналитический учет должен вестись по каждому предъявленному счету, при уплате авансов или плановых платежей по каждому поставщику, подрядчику и исполнителю.

Расчеты со связанными сторонами должны в аналитическом учете группироваться обособленно.

Аналогично ведется аналитический учет по счету 62 в разрезе покупателей и заказчиков.

На счете 63 аналитический учет должен вестись по каждой зарезервированной сомнительной задолженности.

На счете 76/2 учет должен вестись по каждому дебитору и каждой отдельной претензии.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 60, 62, 63, 76/2.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

 

9 этап. Полнота раскрытия информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в БО.

Такая информация показывается развернуто и подтверждается данными инвентаризации.

Дебиторская задолженность должна быть показана за минусом сформированного резерва по сомнительным долгам

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 63, 76/2 и бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.